Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2012 г. N 03-04-05/9-439 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ

Вопрос: Просим дать разъяснения о возможности получения имущественного налогового вычета в этом году в сумме фактически произведенных расходов на строительство за 2010, 2011 г.г.

У меня есть Свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилой дом (незавершенное строительство). Дом (незавершенное строительство) я строю сама. Налоговая инспекция утверждает, что если бы я купила этот дом (незавершенное строительство), то я бы тогда имела право на получение имущественного налогового вычета до ввода его в эксплуатацию, а так как я дом строю сама, то право на получение имущественного налогового вычета каждый год, в сумме фактически произведенных расходов за каждый год у меня наступает только после ввода его в эксплуатацию. Действительно ли это так? И если это так, то получается, что я не смогу вообще воспользоваться этими налоговыми вычетами? Почему, пока я работаю и имею доходы, облагаемые по налоговой ставке, я не могу получить имущественные налоговые вычеты?

Если я в этом году уже не работаю и получаю только пенсию, имею ли я право на получение имущественного налогового вычета за 2010-2011 г.г. при незавершенном строительстве (при условии, что я этот дом с незавершенным строительством не покупала, а строю сама)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в дополнение к письму от 02.02.2012 N 03-04-05/9-110 разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать первому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при строительстве жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли (долей) в нем документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Таким образом, при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов по строительству такого дома, но не более 2 000 000 рублей.

Абзацем двадцать седьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета не допускается.

В то же время, если налогоплательщик впервые обратится за получением имущественного налогового вычета после того, как жилой дом будет окончательно достроен, и получит свидетельство о государственной регистрации права собственности, где объектом права является жилой дом, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на строительство жилого дома, включая расходы на достройку не завершенного строительством жилого дома, не превышающих в целом 2 000 000 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на строительство жилья.

Пунктом 2 статьи 217 Кодекса установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.

Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.

В то же время налогоплательщик может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета при наличии иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов.

При этом, исходя из положений статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации о том, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет, независимо от того, на имя кого из супругов оформлено право собственности на жилой дом.

При приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Таким образом, супруг имеет право на получение имущественного налогового вычета при условии соблюдения вышеуказанных положений Кодекса.