Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2012 г. N 03-04-05/3-381 О налогообложении НДФЛ процентов полученных за пользование чужими денежными средствами

Вопрос: Гражданин (Покупатель) как физическое лицо заключил договор купли-продажи недвижимого имущества с юридическим лицом (Продавцом).

Впоследствии ко мне в порядке ст. 382 Гражданского кодекса РФ перешли права Покупателя по указанному договору купли-продажи имущества.

Через некоторое время после этого суд признал недействительной (ничтожной) сделку купли-продажи недвижимости в части незаконного включения юридическим лицом (Продавцом) в стоимость имущества суммы, указанной в договоре как НДС, так как Продавец был обязан формировать продажную цену имущества без включения в нее НДС. Юридическое лицо (Продавец) вернуло мне как Покупателю недвижимого имущества в порядке применения последствий недействительности сделки денежную сумму, незаконно указанную в договоре как НДС, а также проценты за пользование чужими денежными средствами за время пользования указанной денежной суммой.

В такой же ситуации с возвратом исполненного по недействительной сделке в письме от 02 ноября 2011 года N 03-03-06/2/166 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ указал, что суммы, незаконно предусмотренные договором и возвращенные банком в соответствии с решением суда, не являются экономической выгодой (доходом) физического лица. Однако в указанном письме ничего не говорится относительно процентов по ст. 395 ГК РФ.

На основании изложенного прошу сообщить, правильно ли я полагаю, что объектом налогообложения НДФЛ у меня будет являться только сумма полученных мной процентов за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из письма, физическому лицу по решению суда возвращается сумма, неправомерно включенная продавцом - юридическим лицом в стоимость недвижимого имущества по договору купли-продажи, а также проценты за пользование чужими денежными средствами.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Сумма, неправомерно включенная продавцом - юридическим лицом в стоимость недвижимого имущества по договору купли-продажи и возвращенная физическому лицу по решению суда, не является экономической выгодой (доходом) физического лица. Указанные суммы, возвращенные физическому лицу, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Суммы процентов за пользование денежными средствами физического лица, выплачиваемые юридическим лицом, отвечают указанным признакам экономической выгоды, и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.