Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2012 г. N 03-03-06/2/32 О налогообложении налогом на прибыль организаций доходов, полученных от реализации земельных участков

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит вас дать разъяснение по следующему вопросу.

Банк приобрел у физического лица земельные участки, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для индивидуального жилищного строительства. Участки не использовались для производственной деятельности. Через год Банк решил продать эти участки по стоимости выше, чем стоимость приобретения.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации земельного участка, приобретенного ранее у юридического либо физического лица, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на цену приобретения данного земельного участка.

Просим разъяснить, может ли Банк при расчете налога на прибыль уменьшить доходы от реализации земельных участков на расходы по их приобретению и может ли Банк учесть в составе расходов затраты на оплату земельного налога по указанным выше участкам.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация приобрела у физического лица земельные участки, которые до реализации не использовались.

Пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения (создания) этого имущества.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в статье 268 НК РФ, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Таким образом, при реализации вышеуказанных земельных участков налогоплательщик может уменьшить доход от реализации таких земельных участков на цену их приобретения.