Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2012 г. N 03-02-07/2-27 О некоторых предложениях по уплате бюджетными учреждениями налогов (сборов), соответствующих пеней и штрафов

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием Департамента бюджетной политики и методологии рассмотрены предложения об уплате бюджетными учреждениями налогов (сборов), соответствующих пеней и штрафов и сообщается следующее.

1. По вопросу о выделении в бюджете муниципального образования расходов на уплату налогов, сборов муниципальных учреждений отдельной строкой.

Статьей 169 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) определено, что проект местного бюджета составляется в порядке, установленном местной администрацией муниципального образования, в соответствии с Бюджетным кодексом и принимаемыми с соблюдением его требований муниципальными правовыми актами представительного органа муниципального образования. Порядок рассмотрения проекта решения о бюджете и его утверждения определяется для местного бюджета - муниципальным правовым актом представительно органа муниципального образования в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса (статья 187 Бюджетного кодекса).

Согласно статье 184.1 Бюджетного кодекса законом (решением) о бюджете устанавливается распределение бюджетных ассигнований по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов бюджетов в ведомственной структуре расходов на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период).

Определение принципов назначения, структуры кодов бюджетной классификации Российской Федерации, а также присвоение кодов составным частям бюджетной классификации Российской Федерации, осуществляются Министерством финансов Российской Федерации (статья 18 Бюджетного кодекса).

Пунктом 3 статьи 21 Бюджетного кодекса установлены единые для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации разделы и подразделы классификации расходов бюджетов.

Целевые статьи и виды расходов бюджетов формируются в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.

Таким образом, обособление в бюджете муниципального образования расходов на уплату налогов, сборов муниципальных учреждений находится в ведении органов местного самоуправления.

При этом в местном бюджете могут быть указаны расходы (по аналогии с видами расходов федерального бюджета) по коду вида расходов классификации расходов "Уплата налогов, сборов и иных платежей".

2. По вопросу об ответственности собственников государственных учреждений и административной ответственности бюджетных учреждений.

В соответствии с законодательством Российской Федерации государственные учреждения могут быть автономными, бюджетными, казенными, правовое положение которых в зависимости от типа учреждения существенно отличается, в том числе в части ответственности этих учреждений.

Согласно пункту 2 статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) в отличие от казенных учреждений, у которых собственник имущества несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного учреждения, бюджетные учреждения отвечают по своим обязательствам всем находящимся у них на праве оперативного управления имуществом, как закрепленным за бюджетным учреждением собственником имущества, так и приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного ими за счет средств, выделенных собственником имущества бюджетного учреждения, а также недвижимого имущества. При этом собственник имущества бюджетного учреждения не несет ответственности по обязательствам бюджетного учреждения.

Законодательством Российской Федерации о совершенствовании правового положения государственных (муниципальных) услуг предусмотрены иные нормы ответственности по долгам бюджетных учреждений.

Так, в соответствии с пунктом 13 статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" руководитель бюджетного учреждения несет перед бюджетным учреждением ответственность в размере убытков, причиненных бюджетному учреждению в результате совершения крупной сделки с нарушением требований о предварительном согласовании (одобрении) сделки соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения, независимо от того, была ли эта сделка признана недействительной.

Кроме того, в соответствии с пунктом 27 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее - Федеральный закон N 83-ФЗ) орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения, при заключении трудового договора с руководителем бюджетного учреждения предусматривает в нем, в том числе условие о расторжении трудового договора по инициативе работодателя в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации при наличии у бюджетного учреждения просроченной кредиторской задолженности, превышающей предельно допустимые значения, установленные органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

Таким образом, указанные нормы ответственности позволяют создать условия для своевременной уплаты налогов (сборов).

3. По вопросу о взыскании с государственных учреждений налогов и сборов, пеней и штрафов налоговыми органами в бесспорном порядке.

Согласно положениям Гражданского кодекса особенности правового положения отдельных видов государственных учреждений, в том числе, связанные с исполнением обязательств, определены законом и иными правовыми актами.

Так, в отношении казенных учреждений необходимо учитывать положения статьи 239 Бюджетного кодекса, согласно которым, исходя из иммунитета бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется только на основании судебного акта и в соответствии с положениями установленными статьями 242.1 - 242.5 Бюджетного кодекса.

В отношении бюджетных учреждений следует руководствоваться положениями пункта 20 статьи 30 Федерального закона N 83-ФЗ, который предусматривает обращение взыскания на средства бюджетных учреждений только на основании исполнительных документов с указанием сумм, подлежащих взысканию в валюте Российской Федерации, а также в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации требованиями, предъявляемыми к исполнительным документам, срокам предъявления исполнительных документов, перерыву срока предъявления исполнительных документов, восстановлению пропущенного срока предъявления исполнительных документов.

В случае, если счета бюджетному учреждению - должнику открыты в учреждении Центрального банка Российской Федерации или кредитной организации, исполнение исполнительного документа производится в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 12 указанного Федерального закона исполнительными документами, направляемыми (предъявляемыми) судебному приставу-исполнителю, являются, в том числе акты органов, осуществляющие контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков, или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.