Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 марта 2012 г. N 03-03-06/1/119 О признании расходов на НИОКР

Вопрос: ОАО, руководствуясь положениями пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит разъяснить порядок использования налогоплательщиком права признания расходов на НИОКР по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Налогоплательщики, использующие право на применение коэффициента 1,5 (в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 "Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5"), должны по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования, представлять в инспекцию вместе с налоговой декларацией отчет о выполнении НИОКР (отдельного этапа работы) (п. 8 ст. 262 НК РФ в ред. Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ).

Отчет о выполнении НИОКР должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов ("Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления. ГОСТ 7.32-2001", введен Постановлением Госстандарта РФ от 04.09.2001 N 367-ст).

Согласно пункту 6.10.1 ГОСТ 7.32-2001 на титульном листе отчета указывается номер государственной регистрации НИОКР.

Обязательной государственной регистрации подлежат все открытые НИОКР, выполняемые организациями Российской Федерации независимо от их организационно-правовых форм (в соответствии с п. 1.2 Положения о государственной регистрации и учете всех открытых НИОКР, утв. приказом Министерства науки и технологий РФ от 17.11.1997 N 125) (далее - Положение о регистрации).

Пункт 1.4 Положения о регистрации ограничивает НИОКР, подлежащие регистрации, теми работами, которые не содержат информацию с ограниченным доступом, т.е. в том числе не содержат сведений, составляющих государственную, служебную и (или) коммерческую тайну.

При этом право на отнесение информации к информации, составляющей коммерческую тайну, и на определение перечня и состава такой информации принадлежит обладателю такой информации, за исключением сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну (п. 1 ст. 4 ФЗ от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне"). В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" НИОКР не входит в перечень данных сведений.

Следовательно, вышеуказанными нормативными актами предусмотрена процедура государственной регистрации НИОКР, которые являются открытыми. При этом процедура государственной регистрации НИОКР, содержащих сведения государственной, служебной и (или) коммерческой тайны, не определена.

Таким образом, в настоящее время государственная регистрация НИОКР, содержащих сведения государственной, служебной и (или) коммерческой тайны, не осуществляется.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что налогоплательщики, имеющие отчеты о выполненных НИОКР (отдельного этапа работы), содержащие сведения о государственной, служебной и (или) коммерческой тайне, вправе воспользоваться правом на применение коэффициента 1,5 к фактическим затратам на НИОКР при отсутствии на титульном листе отчета о выполненных НИОКР (отдельного этапа работы) номера государственной регистрации НИОКР, в случаях, когда действующим порядком не предусмотрена государственная регистрация НИОКР?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке признания расходов на НИОКР и сообщает.

Порядок учета при налогообложении налогом на прибыль организаций расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки установлен статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс.

Согласно пунктам 7-8 статьи 262 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2008 г. N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Налогоплательщик, использующий указанное право, представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ), отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) представляется налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы). Отчет должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов. Постановлением Госстандарта России от 4 сентября 2001 г. N 367-ст с 1 июля 2002 года введен ГОСТ 7.32-2001 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления".

Согласно ГОСТ 7.32-2001 отчет о НИР - научно-технический документ, который содержит систематизированные данные о научно-исследовательской работе, описывает состояние научно-технической проблемы, процесс и (или) результаты научного исследования.

Структурными элементами отчета о НИР являются:

- ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ;

- СПИСОК ИСПОЛНИТЕЛЕЙ;

- РЕФЕРАТ;

- содержание;

- определения;

- обозначения и сокращения;

- ВВЕДЕНИЕ;

- ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ;

- ЗАКЛЮЧЕНИЕ;

- список использованных источников;

- приложения.

При этом часть структурных элементов является обязательным (ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ, СПИСОК ИСПОЛНИТЕЛЕЙ, РЕФЕРАТ, ВВЕДЕНИЕ, ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ, ЗАКЛЮЧЕНИЕ), остальные структурные элементы включают в отчет по усмотрению исполнителя НИР.

При этом из Кодекса не следует необходимость соблюдения требований к содержанию структурных элементов отчета и правилам его оформления.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, отсутствие на титульном листе представленного в налоговый орган отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) номера государственной регистрации работы, которая содержит информацию с ограниченным доступом, не препятствует использованию налогоплательщиком права на учет расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Обязанность представления отчета установлена Кодексом в отношении расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, начатые с 1 января 2012 года.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.