Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 марта 2012 г. N 03-03-06/1/156 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде отчислений в фонды финансирования НИОКР

Вопрос: Открытое акционерное общество (далее - Общество) намерено создать фонд финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - фонд НИОКР Общества), отчисления в который будут производиться как самим обществом, так и его дочерними и зависимыми обществами. Действующим законодательством предусмотрена возможность создания как государственных, так и негосударственных фондов финансирования НИОКР. Так:

- п. 4 ст. 15 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ предусматривает, что финансовое обеспечение научной, научно-технической, инновационной деятельности может осуществляться государственными фондами поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности (далее - государственные фонды), созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации, а также фондами поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданными юридическими и (или) физическими лицами (далее - негосударственные фонды);

- положения п. 3 ст. 262 НК РФ предусматривают, что расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" признаются для целей налогообложения в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика;

В связи с вышеизложенным просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:

- распространяются ли положения п. 3 ст. 262 НК РФ в части признания расходов Общества на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений в фонд НИОКР, созданный самим Обществом и его дочерними и зависимыми обществами, в пределах 1,5 процента дохода (валовой выручки) Общества и его дочерних и зависимых обществ;

- в какой форме (по каким основаниям) должны осуществляться указанные отчисления и имеет ли значение безвозмездность/возмездность отчислений?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета отчислений в фонды финансирования научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (далее - НИОКР) для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе расходов на НИОКР учитываются отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 15 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" предусмотрено, что финансовое обеспечение научной, научно-технической, инновационной деятельности может осуществляться государственными фондами поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданными в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации, а также фондами поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданными юридическими лицами и (или) физическими лицами (далее - негосударственные фонды).

Согласно пункту 6 указанной статьи Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ правовое положение негосударственных фондов определяется Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

Согласно статье 7 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.

Также сообщаем, что ограничения в отношении возможности учета в составе расходов отчислений в фонд поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, одним из учредителей которого является налогоплательщик, в НК РФ не содержится.

При этом указанные расходы должны быть произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода, а также быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 252 НК РФ).

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.