Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2012 г. N 03-04-05/4-364 О налогообложении доходов физических лиц при приобретении ценных бумаг в рамках программы долгосрочного стимулирования работников

Вопрос: Решением Совета директоров ОАО (Протокол от 28.05.2010 года) утверждена Программа долгосрочного стимулирования работников ОАО.

Программа долгосрочного стимулирования работников ОАО (далее - Программа) предусматривает дополнительные выплаты для высшего руководящего состава и ответственных работников, основанных на акциях.

В рамках этой программы в качестве дополнительного вознаграждения предусматривается приобретение участниками данной программы права на реализацию опционов в порядке, определенном в Договоре купли-продажи с отсрочкой исполнения.

В момент присоединения к программе участники заключают опционные договоры на приобретение акций с правом исполнения опциона в установленном Программой и опционном договором порядке по заранее определенной цене, зафиксированной на дату введения в действие программы (96,8 рублей за 1 акцию).

При этом рыночная цена акций на дату выдачи опциона (17.08.2010 г.) составляла 109,17 рублей за одну акцию, а по состоянию на текущую дату составляет 173,25 рублей за 1 акцию.

Согласно условиям опционной программы участие в ней является целиком возмездным.

В момент исполнения опциона уплачивается цена, равная цене акций, зафиксированной в опционном договоре.

Опционной программой предусматривается получение дохода в случае роста стоимости акций. Размер дохода определяется как разница между текущей рыночной ценой акций на момент реализации соответствующей части опциона и ценой приобретения акций, зафиксированной в опционном договоре.

При присоединении к программе долгосрочного стимулирования участник приобретает акции по заранее определенной цене, которая ниже рыночной цены акции на момент приобретения, соответственно может возникнуть налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды.

Участник программы, приобретая акции, становится акционером, соответственно получает право на получение дивидендов. Налоговые обязательства у участника программы возникнут в момент начисления дивидендов.

При продаже акций участник программы может получить доход, который также подлежит налогообложению.

Решением Совета директоров ОАО от 9 июня 2011 г. в Программу внесены Изменения.

Согласно данным изменениям участниками Программы стали члены Совета директоров ОАО.

Между тем согласно п. 2 ст. 64 ФЗ РФ "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Согласно абз. 1 п. 6.3 Положения "О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг" (Приказ ФСФР РФ от 10.10.2006 N 06-117/пз-н) под вознаграждением понимается в том числе заработная плата, премии, комиссионные, льготы и/или компенсации расходов, а также иные имущественные предоставления.

Однако Решения общим собранием акционеров ОАО о выплатах дополнительного вознаграждения (имущественного предоставления) членам Совета директоров не принималось, в связи с чем нарушен порядок принятия решения о выплате вознаграждения членам Совета директоров общества.

В связи с изложенным прошу разъяснить:

1) в какой момент у участников Программы, в том числе и у членов Совета директоров, возникнет обязанность уплаты налогов, предусмотренных действующим законодательством РФ и при участии в программе долгосрочного стимулирования?

2) возникает ли налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды при приобретении акций по заранее определенной цене, которая ниже рыночной цены акции на момент приобретения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении доходов физических лиц при приобретении ценных бумаг в рамках программы долгосрочного стимулирования работников и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом согласно абзацу шестому пункта 4 данной статьи Кодекса рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг является день приобретения ценных бумаг. То есть, датой получения дохода будет являться день перехода права собственности на ценные бумаги согласно выписке регистратора из реестра акционеров.