Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 марта 2012 г. N 03-04-05/8-365 О предоставлении индивидуальным предпринимателем декларации по НДФЛ в связи с продажей имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности

Вопрос: Предприниматель сдавал в аренду недвижимое имущество, находившееся в его собственности с 2001 г. После вступления в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ перестал сдавать это имущество в аренду. В 2011 г. прекратил статус предпринимателя, после чего продал указанное недвижимое имущество. Должен ли этот человек подавать декларацию о полученных в 2011 г. доходах от продажи этого имущества? И должен ли он уплачивать НДФЛ и по какой ставке?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления декларации по налогу на доходы физических лиц в связи с продажей имущества и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами, в частности, от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Как следует из письма, индивидуальный предприниматель в целях осуществления предпринимательской деятельности сдавал в аренду недвижимое имущество, находящееся в его собственности с 2001 года. В связи с прекращением предпринимательской деятельности в 2011 г. указанное имущество было продано.

Следовательно к доходу, полученному от реализации недвижимого имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не применяются.

Полученные доходы подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и облагаются по налоговой ставке в размере 13 процентов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса и пунктом 3 названной статьи Кодекса физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. При этом налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 229 Кодекса).