Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2012 г. N 03-03-06/2/28 Об отражении в налоговой базе по налогу на прибыль организаций расходов и доходов при выбытии паев закрытого паевого инвестиционного фонда

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок отражения в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль результата от выбытия паев закрытого паевого инвестиционного фонда.

Банк реализует паи закрытого паевого инвестиционного фонда (далее по тексту - ЗПИФ) по договору на реализацию от 30.12.2011 г., ранее приобретенные у управляющей компании путем передачи недвижимого имущества, по внебиржевой сделке. Паи ограничены в обороте, т.е. предназначены для квалифицированного инвестора, и выдаются не по расчетной стоимости.

Для целей налогообложения цену реализации вышеуказанных паев необходимо сопоставлять с суммой денежных средств, на которую выдается пай в соответствии с абз. 7 п. 6 ст. 280 НК РФ.

Расходы при реализации инвестиционных паев ЗПИФ определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев.

На основании вышеизложенного просим разъяснить:

1. Считается ли дата 30.12.2011 г. датой реализации паев ЗПИФ в целях налогового учета на основании пункта 5 статьи 280 НК РФ?

2. Какую цену приобретения, расчетную стоимость паев на дату приобретения или фактическую цену приобретения паев, Банк вправе определить в качестве расхода при реализации паев в целях налогового учета?

3. Как правильно рассчитать цену реализации таких паев?

4. Какую цену реализации в целях налогового учета следует применять банку, когда фактическая цена сделки не соответствует (выше) цене реализации паев, определенной в соответствии с абз. 7 п. 6 ст. 280 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отражения в налоговой базе по налогу на прибыль организаций расходов и доходов при выбытии паев закрытого паевого инвестиционного фонда и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, установлены пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно абзацу шестому пункта 6 статьи 280 НК РФ по операциям с инвестиционными паями закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в случае их приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, для целей налогообложения прибыли организаций принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах выдача инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, ограниченных в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она соответствует сумме денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом без учета предельной границы колебаний (абзац седьмой пункта 6 статьи 280 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 26 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон) сумма денежных средств (стоимость имущества), на которую выдается инвестиционный пай после завершения (окончания) формирования закрытого паевого инвестиционного фонда, инвестиционные паи которого ограничены в обороте, а также сумма денежных средств (стоимость имущества), на которую выдается инвестиционный пай до полной оплаты всех инвестиционных паев, определяются в соответствии с правилами доверительного управления таким фондом.

Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 17 Федерального закона правила доверительного управления должны содержать порядок определения расчетной стоимости инвестиционного пая, суммы, на которую выдается инвестиционный пай, а также суммы денежной компенсаций, подлежащей выплате в связи c погашением инвестиционного пая.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Учитывая вышеизложенное полагаем, что если стоимость имущества, внесенного при формировании закрытого паевого инвестиционного фонда, определенная по данным налогового учета, выше, чем стоимость ограниченного в обороте инвестиционного пая, определенная в соответствии с абзацем седьмым пункта 6 статьи 280 НК РФ, то для целей налогообложения в составе расходов следует принять указанную стоимость, определенную как сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай.

По вопросу определения даты реализации инвестиционных паев сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.

Таким образом, при реализации инвестиционных паев, необращающихся на организованном рынке ценных бумаг, датой признания доходов и расходов признается дата реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии со статьей 39 НК РФ как дата перехода права собственности на ценные бумаги.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.