Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2012 г. N 03-04-05/7-333 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ

Вопрос: Наследодатель умер 22 апреля 2007 года, владел 1/2 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом.

Наследница приняла наследство, о чем выдана справка о принятии наследства от 25.04.2008 г. и свидетельство о праве на наследство по закону от 18.11.2008 г., и зарегистрировала в регистрационном органе право собственности на жилой дом, получила свидетельство о государственной регистрации права от 4 декабря 2008 г.

Наследственное имущество являлось общей долевой собственностью, свидетельство было выдано на долю в праве 1/2.

В соответствии со ст. 252 ГК РФ произведен выдел доли из общего имущества в натуре. Наследница и другие собственники указанного жилого дома заключили договор о разделе жилого дома от 22.11.2010 года.

На основании договора о разделе жилого дома наследнице принадлежит на праве собственности в принятом наследстве часть в указанном жилом доме.

Наследница зарегистрировала договор о разделе жилого дома по наследуемому имуществу в регистрационном органе, о чем выдано свидетельство о государственной регистрации права от 4 февраля 2011 года. 31 марта 2011 года наследница продала наследуемое имущество по договору купли-продажи жилого помещения.

Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым признается день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое подлежит государственной регистрации.

Следовательно, право собственности на наследуемое имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации указанных прав.

Наследуемое имущество принадлежало наследнице с 22 апреля 2007 года, что подтверждается справкой нотариуса о принятии наследства от 25.04.2008 года и свидетельством о праве на наследство по закону от 18.11.2008 года.

Наследственное имущество принадлежало наследнице более 3 лет, т.е. 3 года 11 месяцев.

1. Распространяется ли действие п. 17.1. ст. 217 НК РФ в отношении доли, выделенной из общего имущества в натуре - жилого помещения, принадлежавшего наследнице в течение 3 лет 11 месяцев?

2. Является ли объектом налогообложения доход, полученный наследницей, от продажи указанного жилого помещения, по договору купли-продажи жилого помещения от 31 марта 2011 года, которое первоначально было в долевой собственности, а затем был произведен выдел доли из общего имущества в натуре?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что налогоплательщик после смерти наследодателя в 2007 году получил в наследство 1/2 доли в праве собственности на жилой дом. В 2010 году был осуществлен раздел жилого дома в соответствии с размером долей, принадлежащих каждому собственнику. В результате налогоплательщик получил в собственность помещения в указанном доме, права на которые в 2011 году были зарегистрированы. В этом же году помещения в жилом доме были проданы.

Таким образом, налогоплательщик с 2007 года владел одним объектом собственности - 1/2 доли в праве собственности на жилой дом, а в 2011 году был зарегистрирован новый объект права собственности - помещения в жилом доме.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Поскольку право собственности на помещения в жилом доме зарегистрировано в 2011 году, то при их продаже в этом же году данные помещения находились в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Сумма дохода от продажи помещений в жилом доме, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.