Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2012 г. N 03-04-05/3-345 О налогообложении НДФЛ дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале общества

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения в отношении исчисления НДФЛ в следующей ситуации.

Физическое лицо приобрело акции открытого акционерного общества:

- в 2007 году - 1 350 шт. (13,8%) по цене 5 191 рубль за 1 акцию. Сумма сделки 7 007 850 рублей;

- в 2008 году - 2 501 шт. (25%) по цене 7 996,80 рублей за 1 акцию. Сумма сделки 20 000 000 рублей. В 2010 году открытое акционерное общество было преобразовано в общество с ограниченной ответственностью и физическое лицо в результате обмена акций на доли стало владельцем доли в размере 38,51% уставного капитала. В 2012 году физическое лицо планирует реализовать долю в размере 23,11% уставного капитала общества по цене 16 207 515,28 рублей.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале общества, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение акций открытого акционерного общества, которое было преобразовано в соответствии с действующим законодательством в данное общество.

При этом налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению указанных акций. Выбранный метод следует указать при подаче налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода.