Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2012 г. N 03-01-10/1-43 О налогообложении НДФЛ доходов в виде дивидендов

Вопрос: В соответствии с уставом производственный кооператив ежегодно распределяет прибыль, оставшуюся после налогообложения, между его членами с учетом личного трудового вклада. Об этом говорится и в ст. 12 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах": "прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия, - соответственно размеру их паевого взноса."

В результате первоначальный взнос каждого члена кооператива увеличивается, увеличивается и паевой фонд кооператива. Дивиденды выплачиваются пропорционально размеру увеличенного в результате распределения первоначального взноса.

Просим разъяснить, какой доход, полученный при распределении прибыли, является для производственного кооператива дивидендом и подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 9 процентов:

1) при пропорциональном распределении от первоначального взноса в паевой фонд или

2) при пропорциональном распределении от размера увеличенного первоначального взноса.

Также просим разъяснить, нужно ли вносить сведения в ЕГРЮЛ по вновь принятым членам кооператива.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение производственного кооператива и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка в размере 9 процентов установлена в отношении доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от долевого участия в деятельности организации в виде дивидендов.

Согласно пункту 1 статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, ставка налога на доходы физических лиц в размере 9 процентов применяется в отношении доходов, признаваемых дивидендами в соответствии с пунктом 1 статьи 43 Кодекса.

2. Согласно подпункту "д" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ) в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения об учредителях (участниках) юридического лица.

В соответствии с пунктом 5 статьи 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ, если иное не установлено указанным Федеральным законом, юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в пункте 1 названной статьи сведений, за исключением сведений, указанных в подпунктах "м", "о", "р", а также за исключением случаев изменения паспортных данных и сведений о месте жительства учредителей (участников) юридического лица - физических лиц, лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения.

В случае, если изменение указанных в пункте 1 статьи 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ сведений произошло в связи с внесением изменений в учредительные документы, внесение изменений в Единый государственный реестр юридических лиц осуществляется в порядке, предусмотренном главой VI указанного Федерального закона.