Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2012 г. N 03-04-06/6-65 О квалификации источника дохода и определении налогового статуса сотрудников российской организации, направляемых для работы в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, торговые представительства РФ, находящиеся за пределами РФ

Вопрос: 1. Прошу пояснить, признаются ли резидентами Российской Федерации для целей налогообложения НДФЛ работники Госкорпорации, направляемые в качестве представителей для работы в иностранных государствах в составе дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации, торговых представительств Российской Федерации, учитывая, что они пребывают за рубежом более 183 дней в течение 12 месяцев.

2. В соответствии с соглашением между Госкорпорацией и МИД России Госкорпорация обязуется своевременно финансировать деятельность представителей в пределах сметы, утвержденной на их содержание, с использованием банковских счетов загранучреждений МИД России.

В смету расходов на содержание представителя включены расходы на оплату труда, страхование работника, компенсация расходов по найму жилого помещения в стране пребывания, аренде автотранспорта.

Также, исходя из условий соглашения, Госкорпорация осуществляет компенсацию расходов представителей и членов их семей за пользование в установленном порядке находящимися в загранучреждениях МИД России общеобразовательными учреждениями и медицинскими пунктами.

Кроме того, работникам, направляемым Госкорпорацией для работы в иностранных государствах в составе дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации, торговых представительств Российской Федерации, за выполнение трудовых обязанностей Госкорпорацией также производятся выплаты на их банковские карты в российских рублях.

Согласно положениям статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а также доход, полученный физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

С учетом положений пункта 4 статьи 208 НК РФ прошу пояснить, к какому виду доходов (доходам, полученным от источника в Российской Федерации, или доходам от источников за пределами Российской Федерации) относятся для целей исчисления НДФЛ вышеуказанные виды выплат работникам Госкорпорации, направляемым в качестве представителей для работы в иностранных государствах в составе дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации, торговых представительств Российской Федерации и находящимся на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Государственной корпорации о квалификации источника дохода и определении налогового статуса сотрудников российской организации, направляемых для работы в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, торговые представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговый статус сотрудников российской организации, не являющейся органом государственной власти или органом местного самоуправления, определяется в общем порядке в соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса.

Данной нормой установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, сотрудники российской организации, направляемые для работы в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, торговые представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации более 183 дней в налоговом периоде, не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудникам российской организации, направляемым для работы в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, торговые представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации, за счет средств, перечисляемых российской организацией, выплачивается вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, оплачивается стоимость аренды жилых помещений и автотранспорта, а также оплачивается стоимость обучения и лечения.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое сотрудникам российской организации за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, независимо от источника выплаты вознаграждения.

Суммы оплаты стоимости аренды жилых помещений и автотранспорта, а также суммы оплаты обучения и лечения сотрудников не являются вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, а, поскольку выплачиваются российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.