Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 марта 2012 г. N 03-07-11/70 О применении НДС в отношении субсидий, предоставляемых государственному унитарному предприятию из бюджета города Москвы на возмещение затрат, понесенных данным предприятием в 2011 г. в связи с выполнением возложенных на него функций

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении субсидий, предоставляемых государственному унитарному предприятию из бюджета города Москвы на возмещение затрат, понесенных данным предприятием в 2011 году в связи с выполнением возложенных на него функций, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, в случае получения налогоплательщиком денежных средств, связанных с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, такие денежные средства включаются в налоговую базу. В связи с этим денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджета города Москвы на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом следует отметить, что в данном случае оснований для восстановления налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), не имеется.

В случае предоставления субсидий налогоплательщику в качестве оплаты реализуемых им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, налог на добавленную стоимость в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке. При этом суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.