Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 марта 2012 г. N 03-03-06/1/124 Об определении учетной политики для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков

Вопрос: В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 16 ноября 2011 года N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" с 1 января 2012 года налогоплательщикам предоставлена возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

В настоящее время ОАО проводит работу по созданию консолидированной группы налогоплательщиков.

В статье 321.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей особенности ведения налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотрено, что в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков устанавливается порядок налогового учета группы. В соответствии с пунктом 2 статьи 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков должны содержаться порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, не предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В связи с изложенным ОАО полагает возможным установить в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков обязанность ответственного участника утверждать учетную политику группы для целей налогообложения. Принимая во внимание положения статьи 321.2 и статьи 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации, ОАО считает, что такая учетная политика должна регулировать исключительно вопросы по налогу на прибыль организаций.

С учетом положений пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации участники консолидированной группы налогоплательщиков должны исполнять обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций в части, необходимой для его исчисления ответственным участником. Такие организации, по мнению ОАО, формируют и фиксируют выбранные ими совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности в части, необходимой для исчисления ответственным участником налога по группе. Таким образом, как организация - ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков, так и организации - участники группы имеют свои учетные политики для целей налогообложения, в которых устанавливают выбранные ими особенности ведения налогового учета согласно главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом специфики своей хозяйственной деятельности. Учетные политики для целей налогообложения участников группы, по мнению ОАО, применяются в части, не урегулированной учетной политикой консолидированной группы налогоплательщиков для целей налогообложения и не противоречащей учетной политике консолидированной группы налогоплательщиков для целей налогообложения.

В связи с изложенным прошу Вас подтвердить, что участники консолидированной группы налогоплательщиков вправе определить в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков в качестве обязанности ответственного участника утверждение учетной политики группы для целей налогообложения налогом на прибыль, которая отражает особенности ведения налогового учета в группе, при этом организации - участники также, как и ранее, в установленном порядке должны утвердить свои учетные политики для целей налогообложения, в которых в том числе отражаются особенности ведения налогового учета организации согласно главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.

Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменении в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающие возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков.

Согласно пункту 2 статьи 321.2 Кодекса порядок ведения налогового учета консолидированной группы налогоплательщиков устанавливается в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.

Статья 11 Кодекса определяет учетную политику для целей налогообложения как выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика участников консолидированной группы налогоплательщиков не должна противоречить учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.

Учетная политика консолидированной группы налогоплательщиков утверждается ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков до представления договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков на регистрацию в налоговый орган.

Вместе с тем, учетная политика для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков может включать только те положения, которые необходимы ответственному участнику для расчета консолидированной налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль организаций.