Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2012 г. N 03-03-06/1/122 Об учете в целях налогообложения сумм возмещения организацией расходов работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения

Вопрос: Работница обратилась в организацию с заявлением на возмещение затрат по уплате процентов по кредитному договору на приобретение строящегося жилья. Организация является плательщиком налога на прибыль. Трудовой договор с работницей содержит условие о возмещении этих расходов. Работница ранее не пользовалась правом на имущественный налоговый вычет. Право на имущественный налоговый вычет в налоговой инспекции не подтверждено, так как на момент обращения в организацию, работница не имеет на руках договора купли-продажи жилого помещения и документа, подтверждающего право собственности на жилое помещение.

В бухгалтерию организации предоставлены следующие документы:

1. Заявление от работницы на возмещение расходов по уплате процентов.

2. Выписка из банка, подтверждающая уплату работницей процентов по кредитному договору

3. Копия кредитного договора с графиком платежей на предоставление банком кредита по программе "Приобретение строящегося жилья". Так как работница состоит в браке, кредитный договор заключен с работницей и ее супругом.

4. Копия договора участия в долевом строительстве многоквартирного дома. Указанный договор заключен только с работницей.

5. Договор между работодателем и работницей на возмещение расходов по уплате процентов по кредитному договору.

Учитывая то, что кредитный договор заключен с обоими супругами, а также то, что отсутствует договор купли-продажи жилого помещения, а только договор участия в долевом строительстве многоквартирного дома и то, что работницей не подтверждено право на имущественный налоговый вычет, и то, что работница в ближайшее время уходит в декретный отпуск, имеет ли право организация воспользоваться нормами п. 40 ст. 217 НК РФ и п. 24.1 ст. 255 НК РФ? То есть возмещать работнице расходы по уплате процентов, в том числе во время декретного отпуска, и не облагать их НДФЛ и в размере, не превышающем 3% от расходов на оплату труда, признавать эти расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций сумм возмещения организацией расходов работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании пункта 24.1 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, необходимым условием для признания расходов по возмещению работнику затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения для целей налогообложения прибыли является документальное подтверждение расходов работника по уплате процентов и расходов организации по возмещению данных затрат.

Учитывая изложенное, считаем, что в случае если кредитный договор оформлен на обоих супругов, организация вправе возместить своему работнику - одному из супругов расходы по уплате процентов по кредиту на приобретение и (или) строительство жилого помещения в полном размере (с учетом установленного пунктом 24.1 статьи 255 Кодекса ограничения) при условии предоставления работником документов, подтверждающих выплату им процентов и приобретение жилого помещения.

Такими документами могут быть, например, выписка из банка, подтверждающая уплату работником процентов по кредитному договору, копия кредитного договора с графиком платежей о предоставлении банком кредита на приобретение жилья, копия договора участия в долевом строительстве многоквартирного дома. При этом затраты организации на возмещение работнику процентов, выплачиваемых по кредитному договору на приобретение жилого помещения, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций и в том случае, если данные возмещения производятся в период нахождения сотрудницы в декретном отпуске.

Согласно пункту 40 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Таким образом, суммы возмещения организацией расходов работников по уплате процентов по кредиту на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.