Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2012 г. N 03-04-06/6-63 О налогообложении НДФЛ доходов в виде вознаграждения за совершение действий за пределами РФ

Вопрос: Банк является организатором и расчетным центром системы денежных переводов. Система базируется на разветвленной сети российских, зарубежных банков-корреспондентов, подписавших с нашим Банком соглашения об осуществлении переводов. Банки оказывают физическим лицам услуги по переводу и выплате денежных средств без открытия банковских счетов как на территории России, так и за рубежом. Для выполнения этих операций банки используют сеть.

Для привлечения клиентов Банк проводит стимулирование операционных работников зарубежных Банков - участников системы посредством организации маркетингового мероприятия (далее - Акции), основным предназначением которой является привлечение новых клиентов, реклама и повышение уровня использования продуктов и услуг Банка. В рамках Акций участники - операционные работники зарубежных Банков - участников системы, совершившие указанные в условиях проведения Акции действия (предлагать клиентам услуги системы по отправке денежных переводов, информировать клиентов о проводимых для них нашим Банком рекламных акциях) в оговоренный срок, получают вознаграждение (приз).

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица - резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). В ст. 209 Кодекса определено, что объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц - нерезидентов являются только доходы от источников в Российской Федерации. Отдельные виды доходов от источников в РФ и доходов от источников за пределами РФ перечислены в ст. 208 Кодекса.

При этом призы среди них не названы.

1. Облагаются ли НДФЛ призы в виде денежных средств, выплачиваемых Банком на территории иностранного государства операционным работникам, физическим лицам - нерезидентам? Если да, то по какой ставке?

2. В случае признания доходов в виде призов доходами от источников в РФ нужно ли Банку получать от физических лиц, получающих от Банка денежное вознаграждение за участие в Акции, официальное подтверждение того, что они являются резидентом иностранного государства (ст. 232 НК РФ)?

Если Вы даете положительный ответ на данный вопрос, а также при условии отсутствия у Банка такого подтверждения, по какой ставке в этом случае следует облагать НДФЛ призы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ (ЗАО) по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде вознаграждения за совершение действий за пределами Российской Федерации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Исходя из информации, содержащейся в рассматриваемом письме и прилагаемых материалах, российская организация в период действия акции по привлечению внимания клиентов к услуге по переводу денежных средств без открытия счета выплачивает вознаграждение сотрудникам организаций - партнеров, находящихся за пределами Российской Федерации, за объем и (или) количество переводов, оформленных в период проведения акции, и привлечение клиентов к участию в проводящихся для них акциях.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое российской организацией физическим лицам за совершение действий за пределами Российской Федерации, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В случае, если физические лица - получатели указанных доходов не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, такие лица в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не являются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Подтверждение того, что физические лица - получатели указанных доходов являются резидентами иностранного государства, не требуется.