(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 марта 2012 г. N 03-03-06/4/17 О формировании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли
Вопрос: Кредитный потребительский кооператив осуществляет деятельность в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2009 г. N 190-ФЗ "О кредитной кооперации". Размещая в займы паенакопления членов, а также привлеченные от членов личные сбережения, кредитный кооператив получает доходы в виде процентов.
1. Кредитный кооператив выдает займы гражданам, обеспеченные залогом и поручительством.
На отчетную дату у кооператива скопилось много просроченной задолженности по данным займам.
Вправе ли кредитный кооператив создавать резервы по сомнительной задолженности по займам для целей налогообложения по налогу на прибыль?
2. Кооператив подает исковые заявления в суд на взыскание задолженностей по займам и с высокой долей вероятности выигрывает дела. По результатам дел кооператив получает исполнительные листы на взыскание задолженности.
Практика кооператива показывает, что сумма поступлений по исполнительным листам составляет около 7% от присужденной задолженности.
Вправе ли кредитный кооператив создавать резервы по сомнительной задолженности по исполнительным листам для целей налогообложения по налогу на прибыль?
3. Может ли кооператив создавать ежегодно резерв на покрытие невозвратов займов (по истечении срока договоров) за счет членских взносов и (или) прибыли и списывать задолжность по займам за счет этого резерва?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Таким образом, кредитный потребительский кооператив, выдающий займы, не вправе создавать резерв по сомнительным долгам под эти займы и под соответствующие проценты по ним, независимо от наличия или отсутствия обеспечения в виде залога, поручительства, банковской гарантии по выданным займам.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 марта 2012 г. N 03-03-06/4/17
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Налогоплательщик, применяющий метод начисления, в состав внереализационных расходов включает затраты на формирование резервов по сомнительным долгам.
Напомним, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами признаются те, по которым истек срок исковой давности, а также те, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации.
Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Данное положение не применяется в отношении затрат по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Последние вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также иной, кроме ссудной и приравненной к ней.
Таким образом, кредитный потребительский кооператив, выдающий займы, не вправе создавать резерв по сомнительным долгам под эти займы и под соответствующие проценты по ним. При этом не имеет значения обеспечены ли такие займы залогом, поручительством или банковской гарантией.
