Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/103 Об учете стоимости безвозмездно переданного автомобиля в составе расходов организации при исчислении налога на прибыль
Вопрос: На основании договора безвозмездной передачи российская компания передает своей кипрской материнской компании (компания является резидентом Республики Кипр и владеет 100% доли участия в уставном капитале российской компании) имущество в виде транспортного средства в количестве 1 шт., стоимостью 600 000 рублей. Указанное транспортное средство подлежит в последующем вывозу за пределы территории Российской Федерации для использования кипрской материнской компанией в своих целях.
1. Налог на прибыль. Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы при получении имущества от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны.
2. НДС. При вывозе товара в таможенной процедуре экспорт при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налоговая ставка НДС - 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Одним из документов, согласно ст. 165 НК РФ, является документ, подтверждающий оплату, однако в нашем случае имущество передается безвозмездно и документа об оплате не будет.
Просим указать перечень документов, которые необходимо предоставить российской компанией налоговому органу для применения в рассматриваемом случае налоговой ставки НДС - 0%, а также правомерность применения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в пределах своей компетенции сообщает следующее.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая для российских организаций определена как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, учитываемых в соответствии с главой 25 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 248 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
На основании пункта 8 части второй статьи 250 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса определено, что в целях налогообложения прибыли организации не учитывают доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно.
Следует иметь в виду, что в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса речь идет о получении имущества российскими организациями. На безвозмездно полученное имущество иностранными организациями норма указанного подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса не распространяется.
Согласно пункту 16 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Следовательно, стоимость безвозмездно переданного автомобиля не учитывается в составе расходов российской организации при исчислении налога на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/103
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
В некоторых случаях доходы в виде имущества, безвозмездно полученного российской организацией, не учитываются при налогообложении прибыли. В частности, если уставный (складочный) капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей (получающей) организации.
Но это правило не касается имущества, безвозмездно полученного иностранной организацией.
При налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с такой передачей.
Следовательно, стоимость безвозмездно переданного автомобиля не учитывается в расходах российской организации.