(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 февраля 2012 г. N 03-11-06/2/36 О возможности применения УСН обществом с ограниченной ответственностью в случае передачи 100 процентов доли в уставном капитале данной организации в закрытый паевой инвестиционный фонд
Вопрос: Вправе ли общество с ограниченной ответственностью, весь уставный капитал которого входит в состав активов паевого инвестиционного фонда, применять упрощенную систему налогообложения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возможности применения упрощенной системы налогообложения обществом с ограниченной ответственностью в случае передачи 100 процентов доли в уставном капитале данной организации в закрытый паевой инвестиционный фонд и сообщает следующее.
Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Статьей 11 Кодекса установлено, что российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участниками общества могут быть граждане и юридические лица.
Статьей 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) установлено, что паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ) - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФы не являются юридическими лицами.
Следовательно, для целей применения законодательства о налогах и сборах данный фонд не признается организацией.
Таким образом, при передаче 100 процентов уставного капитала паевому инвестиционному фонду общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения, не утрачивает право на её применение.
При этом обращаем внимание, что согласно пункту 3 статьи 11 Федерального закона N 156-Ф доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими паевой инвестиционный фонд, включая право голоса по голосующим ценным бумагам.
Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.
Управляющая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве участника общества с ограниченной ответственностью.
В случае если доля управляющей компании в обществе будет составлять более 25 процентов, то такое общество не может применять упрощенную систему налогообложения.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 февраля 2012 г. N 03-11-06/2/36
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
УСН не могут применять юрлица, в которых доля участия других организаций превышает 25%.
Паевой инвестиционный фонд (ПИФ) не признается организацией.
Поэтому при передаче 100% уставного капитала ПИФу ООО, находящееся на УСН, не утрачивает право на применение данной системы налогообложения.
Доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания. Последняя совершает сделки с имуществом, составляющим ПИФ, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.
Управляющая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступать как участник ООО. Если ее доля в обществе будет превышать 25%, то оно не сможет применять УСН.
