Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2012 г. N 03-07-08/46 О применении НДС в отношении инжиниринговых услуг, оказываемых российской организацией филиалу другой российской организации, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства и состоящему на налоговом учете в этом государстве

Справка

Вопрос: Головной офис АЭС, расположенный на территории Турецкой Республики, приобретает инжиниринговые услуги у филиала российского юридического лица, зарегистрированного в налоговых органах Турецкой Республики в качестве постоянного представительства (далее - Турецкий Подрядчик). Данные услуги оказываются Турецким Подрядчиком с привлечением третьего лица, являющегося российской компанией (далее - Российский Субподрядчик).

Российский Субподрядчик оказывает Турецкому Подрядчику инжиниринговые услуги. Данные услуги приобретаются Турецким Подрядчиком через турецкий филиал. Головной офис Турецкого Подрядчика, расположенный в России, никак не задействован в приобретении и оплате данных услуг.

Суммы входного НДС, понесенные Турецким Подрядчиком, не предъявляются им к вычету, а включаются в стоимость услуг, оказываемых АЭС. Таким образом, в случае, если Российский Субподрядчик выставляет свои услуги Турецкому Подрядчику с НДС, такая сумма НДС увеличит стоимость инжинириногвых услуг, приобретаемых АЭС у Турецкого Подрядчика.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации инжиниринговых услуг признается территория РФ, в случае если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ. В связи с тем, что фактическим пользователем инжиниринговых услуг, оказываемых российским юридическим лицом (Российским Субподрядчиком), является филиал другого российского лица, зарегистрированный в качестве постоянного представительства на территории Турецкой Республики (то есть Турецкий Подрядчик), местом реализации рассматриваемых услуг территория Российской Федерации не является. Соответственно, Российский Субподрядчик должен выставлять стоимость своих услуг Турецкому Подрядчику без НДС.

В связи с вышеизложенным просим Вас подтвердить, что в данной ситуации инжиниринговые услуги, оказываемые Российским Субподрядчиком в пользу Турецкого Подрядчика, не подлежат налогообложению российским НДС.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении инжиниринговых услуг, оказываемых российской организацией филиалу другой российской организации, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства и состоящему на налоговом учете в этом государстве, сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации инжиниринговых услуг определяется по месту деятельности покупателя услуг. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Таким образом, в случае если организация, приобретающая указанные услуги, осуществляет деятельность за пределами территории Российской Федерации, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается.

Учитывая изложенное, инжиниринговые услуги, оказываемые российской организацией филиалу другой российской организации, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства и состоящему на налоговом учете в этом государстве, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2012 г. N 03-07-08/46

Текст письма официально опубликован не был