Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/84 Об учете в целях налогообложения прибыли резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области доходов (расходов) в виде курсовой разницы, возникающей от переоценки полученных кредитных средств, а также расходов в виде процентов по долговым обязательствам

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области доходов (расходов) в виде курсовой разницы, возникающей от переоценки полученных кредитных средств, а также расходов в виде процентов по долговым обязательствам и сообщает следующее.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области установлены статьей 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Положениями указанной статьи Кодекса установлен особый порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об особой экономической зоне в Калининградской области, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

Согласно пункту 4 данной статьи Кодекса налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности), к которым применяются положения главы 25 Кодекса.

При этом в отношении доходов пунктом 5 статьи 288.1 Кодекса установлено ограничение, согласно которому доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.

В отношении расходов аналогичные ограничения статьей 288.1 Кодекса не предусмотрены.

Таким образом, из приведенных положений Кодекса следует, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области учитываются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и все расходы (как от реализации товаров (работ, услуг), так и внереализационные), произведенные в результате реализации данного инвестиционного проекта, которые определяются на основании раздельного учета доходов (расходов).

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, признаются внереализационными доходами (расходами).

Следовательно, доходы в виде положительной курсовой разницы от переоценки обязательств по кредитному договору, заключенному в целях реализации инвестиционного проекта, учитываются резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке, в то время как отрицательная курсовая разница от переоценки обязательств по данному кредитному договору будет учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, произведенные в результате реализации инвестиционного проекта, являющиеся в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса внереализационными расходами, следует учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта.

Прибыль резидента Особой экономической зоны в Калининградской области от реализации им товаров (работ, услуг), полученная при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, облагается по ставкам налога, предусмотренным статьей 288.1 Кодекса.

Доходы в виде положительной курсовой разницы от переоценки обязательств по кредитному договору, заключенному в целях реализации инвестиционного проекта, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке, облагаются по ставке налога, установленной статьей 284 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/84

Текст письма официально опубликован не был