Справка

Вопрос: ООО (далее - Общество) просит Вас дать письменные разъяснения по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах, в частности по исчислению НДС по договорам, заключенным в иностранной валюте, оплата по которым производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату осуществления оплаты. У нас есть договоры лизинга, заключенные в иностранной валюте, и по условиям договоров мы получаем авансовые платежи.

Полученная предоплата в бухгалтерском учете принимается к учету в рублях по курсу на дату платежа и в дальнейшем доход от реализации не пересчитывается (ПБУ 3/2006).

Доход от реализации для целей налогообложения исчисляется в части предоплаты - по курсу, установленному Банком России на дату получения. Поэтому в акте оказания услуг, выставляемом покупателю в рублях, указывается сумма реализации, равная предоплате (если она 100%).

В связи с вступившим в силу Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ с 01.10.2011 года налоговая база по НДС, определяемая на момент оказания услуг, работ определяется по курсу Банка России, установленному на дату реализации, и при последующей оплате не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ). В части полученного авансового платежа в данной статье упоминания нет.

Таким образом, доход от реализации в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, а налоговая база по начислению НДС определяется на дату отгрузки и отличается от базы по налогу на прибыль.

Общество просит дать пояснение: какая сумма НДС указывается в акте выполненных работ и счете-фактуре в случае получения предоплаты? Как и на каких счетах должна учитываться возникшая разница при определении дохода по бухгалтерскому учету и учету налога на добавленную стоимость согласно главе 21 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу заполнения счетов-фактур при реализации услуг по договорам, предусматривающим 100%-ную предоплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с пунктом 4 статьи 153 Кодекса в редакции Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей 100%-ной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки.

Учитывая изложенное, в счетах-фактурах по услугам, оказанным в счет ранее поступившей 100%-ной предоплаты в рублях, в графе 5 счета-фактуры, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость, следует указывать стоимость услуг без налога в рублях, исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки.

В графе 8 счета-фактуры, в которой указывается сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при их реализации, следует указывать сумму налога на добавленную стоимость, определяемую исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости услуг, указанной в графе 5 счета-фактуры.

Одновременно отмечаем, что согласно подпункту "м" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 счета-фактуры "Валюта: наименование, код" указываются наименование и код валюты Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2012 г. N 03-07-11/46

Текст письма официально опубликован не был