Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2012 г. N 03-03-06/4/6 Об учете в целях налогообложения прибыли субсидий, выделенных унитарному предприятию

Справка

Вопрос: ФГУП просит дать пояснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли субсидий из федерального бюджета, выданных на оплату дней пребывания инвалидов в стационаре сложного протезирования.

В целях реализации Федерального закона от 13 декабря 2010 года N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 год" и приказа Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 10 марта 2011 года N 183н "Об утверждении Правил предоставления в 2011 году из федерального бюджета субсидий государственным унитарным протезно-ортопедическим предприятиям" было заключено Соглашение между Минздравсоцразвитием России и федеральным государственным унитарным предприятием на предоставление в 2011 году субсидии из федерального бюджета на оплату дней пребывания инвалидов в стационаре сложного протезирования.

В каком порядке такие субсидии учитываются при исчислении налога на прибыль в случае признания доходов и расходов по методу начисления, т.е. в какой момент признаются в налоговом учете данные субсидии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли субсидий, выделенных унитарному предприятию, и сообщает следующее.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, установленном НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

При этом положения подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество выделяются унитарным предприятиям на безвозмездной основе.

В случае, если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в качестве оплаты стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.

Как следует из запроса, субсидии государственному унитарному предприятию выделяются собственником имущества этого предприятия на оплату дней пребывания инвалидов в стационаре сложного протезирования.

Таким образом, указанную субсидию следует рассматривать в качестве оплаты за услуги.

При применении налогоплательщиком метода начисления на основании пункта 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемом в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Одновременно сообщаем, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных в статье 284.1 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2012 г. N 03-03-06/4/6

Текст письма официально опубликован не был