Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2012 г. N 03-05-05-01/05 Об исчислении авансовых платежей по земельному и транспортному налогам

Справка

Вопрос: ОАО просит Вас дать разъяснение по вопросу исчисления и уплаты земельного и транспортного налога за отчетные периоды (I, II и III квартал).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесены изменения в главы 28 и 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которым, начиная с 1 января 2011 года, налогоплательщики не представляют в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному и транспортному налогам, однако сохраняется обязанность по уплате авансовых платежей в случае утверждения авансовых платежей региональными (муниципальными) органами власти.

Пунктом 6 статьи 396 НК РФ определено, что налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 7 ст. 396 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2.1. статьи 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 3 ст. 362 НК РФ).

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (ст. 356 НК РФ и п. 2 ст. 387 НК РФ). Следовательно, при исчислении и уплате авансовых платежей по земельному и транспортному налогам в течение налогового периода ОАО применяет льготы, установленные субъектами Российской Федерации.

При этом в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Правомерно ли ОАО применяет льготы и коэффициенты при исчислении и уплате авансовых платежей по земельному и транспортному налогам в течение налогового периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 13.01.2012 N ИСХ-2631 по вопросу исчисления авансовых платежей по земельному и транспортному налогам и сообщает.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" внесены изменения в главы 28 "Транспортный налог" и 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), исключающие с 1 января 2011 года обязанность налогоплательщиков транспортного и земельного налогов представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по указанным налогам по истечении каждого отчетного периода. Указанная норма Федерального закона вступила в силу с 1 января 2011 г.

При этом порядок исчисления авансовых платежей по транспортному налогу (статья 362 Кодекса) и земельному налогу (статья 396 Кодекса), подлежащих уплате в установленные сроки (статьи 363 и 397 Кодекса), не изменился и определяется исходя из налоговой базы (статьи 359 и 391 Кодекса) и налоговой ставки (статьи 361 и 394 Кодекса) в зависимости от регистрации (снятия с регистрации) транспортных средств, возникновения (прекращения) прав на земельные участки, а также с учетом налоговых льгот (статьи 356, 387 и 395 Кодекса) и налоговых преференций (статьи 358 и 389 Кодекса).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2012 г. N 03-05-05-01/05

Текст письма официально опубликован не был