(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012 г. N 03-03-06/1/23 О налогообложении операций с ценными бумагами
Вопрос: ООО планирует реализовать обыкновенные и привилегированные акции, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, приобретенные до 1 января 2010 г.
С 01.01.2010 г. в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
До 01.01.10 г. при исчислении налога на прибыль в ст. 280 НК РФ специальных норм, регулирующих порядок определения цены приобретения ценных бумаг не было, регулировался только порядок определения выручки от реализации ценных бумаг. Следует ли нашей организации в целях исчисления налога на прибыль корректировать в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 280 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) стоимость приобретенных до 01.01.2010 ценных бумаг при их реализации в 2011 году?
Можно ли в данном случае признать расходы на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по фактически произведенным затратам? Ценные бумаги приобретены в период с 2004 г. по 2009 г.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
Как следует из письма, организация приобрела ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, до 1 января 2010 года. Реализованы такие ценные бумаги были после 1 января 2010 года.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 года, в пункт 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) были внесены изменения.
В соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ (в редакции Федерального закона N 281-ФЗ) в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
На основании статьи 329 НК РФ при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).
Ценные бумаги, приобретенные до 1 января 2010 года, принимались к налоговому учету в соответствии с положениями НК РФ, действовавшими в тот период.
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываемые для целей налогообложения, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Так, указанные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 часть 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которых установлен Кодексом.
Учитывая изложенное, считаем, что расходы по приобретению ценных бумаг по цене выше максимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, произведенные до 2010 года, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при формировании стоимости ценных бумаг в налоговом учете, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012 г. N 03-03-06/1/23
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
С 1 января 2010 г. при реализации (приобретении) ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже минимальной (выше максимальной) для определения финансового результата в целях налогообложения берется минимальная (максимальная) цена. Она определяется из расчетной стоимости бумаги и предельного отклонения цен.
Если ценная бумага приобретена по цене выше максимальной до 2010 г., а реализована после 1 января 2010 г., то фактические расходы на ее покупку можно учесть при формировании ее стоимости в налоговом учете. При этом такие затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
КС РФ пояснил, что обоснованность расходов оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Она проверяется налоговыми органами в рамках контрольных мероприятий.
