(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 января 2012 г. N 03-03-06/4/1 О проведении перерасчета налоговой базы и суммы налога на прибыль при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам
Вопрос: Федеральное государственное унитарное предприятие просит разъяснить порядок перерасчета налоговой базы и суммы налога по налогу на прибыль.
По общему правилу, в соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Вместе с тем налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
К излишней уплате налога на прибыль приводят в том числе ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.
Просим разъяснить порядок применения п. 1 ст. 54 НК РФ в случае, когда ошибки в исчислении налоговой базы привели к излишней уплате налога на прибыль и дата совершения ошибки известна.
Если в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога и дата их совершения известна, перерасчет налоговой базы и суммы налога за отчетный (налоговый) период правомерно производить за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, то просим разъяснить: в каком порядке в целях исчисления налога на прибыль в текущем периоде учитываются неучтенные расходы прошлых лет - в составе внереализационных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ) или по иным статьям в зависимости от вида расхода?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 54 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно не учтенного расхода.
| Врио директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 января 2012 г. N 03-03-06/4/1
Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 14 февраля 2012 г. N 7
Обзор документа
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет базы и суммы налога может производиться за период, в котором выявлены ошибки (искажения), в 2-х ситуациях.
Во-первых, если невозможно определить период совершения ошибок (искажений). Во-вторых, когда они привели к переплате налога. В последнем случае налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы затрат отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму своевременно не учтенного расхода.
В остальных ситуациях перерасчет осуществляется за период, в котором были совершены ошибки (искажения).
