Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2012 г. N 03-03-06/1/18 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами

Справка

Вопрос: Открытое акционерное общество просит разъяснить применение ст. 280 НК РФ в следующей ситуации.

Обществом был осуществлен выкуп собственных акций Общества, принадлежащих акционерам.

Обществом был привлечен независимый профессиональный оценщик, которым был составлен Отчет об определении рыночной стоимости акций Общества. Указанный Отчет оценщика имеет дату его утверждения Генеральным директором юридического лица (ЗАО), в котором осуществляет свою оценочную деятельность данный оценщик. Указанная дата является датой составления Отчета независимого оценщика.

Советом директоров Общества было принято решение об утверждении цены выкупа акций на основании указанного Отчета независимого оценщика.

Обществом были направлены акционерам сообщения о проведении Общего собрания акционеров, а также о наличии у них права требовать выкупа акций по цене, определенной на основании Отчета независимого оценщика.

Акционерами Общества были направлены в адрес Общества требования о выкупе акций.

Советом директоров Общества после окончания срока на предъявление акционерами требований о выкупе акций был утвержден отчет об итогах предъявления акционерами требований о выкупе акций, после утверждения которого Обществом были выплачены акционерам денежные средства за выкупленные акции.

Договоры купли-продажи акций в письменном виде стороны не заключали.

Таким образом, в соответствии со ст. 75, 76, 77 ФЗ "Об акционерных обществах" при обязательном выкупе акций:

- между акционерным обществом и акционерами не заключается договор купли-продажи акций в форме единого письменного документа;

- установлен обязательный для акционерного общества порядок выкупа акций, принадлежащих акционеру;

- установлена обязанность для акционерного общества по привлечению независимого оценщика для определения цены выкупа акций;

- цена выкупа акций, определенная оценщиком, является окончательной и не может быть изменена сторонами.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами определены ст. 280 НК РФ.

Общество полагает, что на основании ст. 280 НК РФ для целей налогообложения при определении рыночной стоимости приобретения акций, выкупленных у акционеров во исполнение требования законодательства, датой определения рыночной стоимости акций (датой определения всех существенных условий передачи ценной бумаги) является дата составления Отчета независимого оценщика.

Общество просит разъяснить: является ли для целей налогообложения при применении ст. 280 НК РФ датой, на которую необходимо определять рыночную стоимость приобретения акций, выкупленных у акционеров, дата составления Отчета независимого оценщика?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случаях:

реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров в соответствии с пунктом 3 статьи 79 Закона N 208-ФЗ, если они голосовали против принятия решения о его реорганизации или одобрении указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;

внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.

Согласно пункту 3 статьи 75 Закона N 208-ФЗ выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлен статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом каких-либо особенностей порядка налогового учета доходов и расходов по указанным операциям при продаже (выкупе) акций в случаях, предусмотренных статьей 75 Закона N 208-ФЗ, НК РФ не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 5 статьи 280 НК РФ в случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Согласно пункту 5 статьи 76 Закона N 208-ФЗ выкуп обществом акций осуществляется по цене, указанной в сообщении о проведении общего собрания, повестка дня которого включает вопросы, голосование по которым может в соответствии с Законом N 208-ФЗ повлечь возникновение права требовать выкупа обществом акций. Общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не может превышать 10 процентов стоимости чистых активов общества на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций. В случае, если общее количество акций, в отношении которых заявлены требования о выкупе, превышает количество акций, которое может быть выкуплено обществом с учетом установленного выше ограничения, акции выкупаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.

По мнению Департамента, если приобретение ценных бумаг осуществляется на основании выкупа ценных бумаг в случаях, предусмотренных статьей 75 Закона N 208-ФЗ, датой совершения такой сделки следует считать день получения налогоплательщиком требования о выкупе ценных бумаг.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2012 г. N 03-03-06/1/18

Текст письма официально опубликован не был