Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2012 г. N 03-05-05-04/01 Об определении в целях исчисления транспортного налога количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства

Справка

Вопрос: Ассоциация просит разъяснить для целей исчисления транспортного налога порядок определения количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства.

Пунктом 3 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

В разъяснениях Минфина России от 07 июля 2009 г. N 03-05-05-04/07 приводится пример определения количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства в отношении автомобиля с датой выпуска в мае 2003 года, для которого данный показатель на 1 января 2009 г. будет равен 5-ти годам. Аналогичный порядок определения количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, приводится также в разъяснениях экспертов, содержащихся в справочных правовых системах.

При этом налоговым периодом для транспортного налога является календарный год. Согласно статье 14 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" календарным годом является период с 1 января по 31 декабря включительно.

С учетом изложенного, в случае установления дифференцированных ставок транспортного налога исходя из количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, при исчислении суммы транспортного налога за 2009 год в отношении автомобиля 2003 года выпуска необходимо руководствоваться ставками, установленными для транспортных средств, возраст которых не превышает 5 лет.

Законодательными органами субъектов Российской Федерации при установлении дифференцированных ставок транспортного налога в зависимости от количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, в отношении транспортных средств с большим сроком эксплуатации такие ставки могут быть снижены, либо, наоборот - увеличены.

Например, в г. Москве для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л.с. со сроком полезного использования до 5 лет включительно предусмотрена ставка транспортного налога в размере 45 руб. за 1 л.с., а свыше 5 лет - 70 руб. за лошадиную силу.

Просим подтвердить правомерность использования ставки налога в размере 45 руб. за 1 л.с. при исчислении транспортного налога за налоговый период 2011 г. для автомобилей, зарегистрированных в г. Москве, в том числе имеющих 2005 год выпуска включительно.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения в целях исчисления транспортного налога количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, и сообщает.

В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге. Законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

Согласно пункту 3 статьи 361 Кодекса допускается также установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

При этом установлено, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Статьей 2 Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33 "О транспортном налоге" для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил со сроком полезного использования до 5 лет включительно установлена ставка транспортного налога 45 рублей с каждой лошадиной силы, а со сроком полезного использования свыше 5 лет - 70 рублей с каждой лошадиной силы.

На основании статьи 362 Кодекса сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется организациями самостоятельно по окончании налогового периода. При этом налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (статья 360 Кодекса).

Таким образом, при определении количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, учитываются все налоговые периоды по транспортному налогу начиная с 1 января года, следующего за годом выпуска транспортного средства, включая налоговый период, за который уплачивается налог.

Поэтому при исчислении за 2011 год транспортного налога в отношении грузового автомобиля 2005 года выпуска количество лет, прошедших с года выпуска этого транспортного средства, с учетом положений пункта 3 статьи 361 Кодекса составит 6 лет, то есть с 2006 по 2011 годы.

Таким образом, для грузового автомобиля 2005 года выпуска применяется налоговая ставка, установленная в городе Москве для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил со сроком полезного использования свыше 5 лет, в размере 70 рублей за каждую лошадиную силу.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2012 г. N 03-05-05-04/01

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 14 февраля 2012 г. N 7