(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2012 г. N 03-03-06/1/3 О налогообложении дивидендов, выплачиваемых реорганизованным в форме преобразования юридическим лицом
Вопрос: ЗАО владеет с августа 2008 г. 100% долей уставного капитала в ООО. В августе 2011 г. ООО реорганизовано путем преобразования в ОАО.
ОАО является правопреемником ООО на основании передаточного акта. Доля ЗАО в уставном капитале ООО обменивается на акции в соответствии с решением единственного участника, в результате чего ЗАО является единственным акционером ОАО.
Таким образом, с учетом времени владения долей в ООО, на 30.04.2012 г. (дату принятия решения о выплате дивидендов) ЗАО будет владеть акциями (долей) ОАО более 365 дней.
При начислении дивидендов за 2011 г. вправе ли ОАО применить при выплате дивидендов ЗАО льготную ставку (0%) по налогу на прибыль, предусмотренную пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (время владения долей - 365 дней включает в себя время владения долей в ООО)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых реорганизованным в форме преобразования юридическим лицом, и сообщает следующее.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Если российская организация - получатель дивидендов не соответствует условиям, установленным в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, такая организация не вправе применять налоговую ставку 0 процентов при налогообложении дивидендов и согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса должна применять к таким доходам налоговую ставку 9 процентов.
Как следует из пункта 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации, при реорганизации юридического лица в форме преобразования указанное лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.
Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования возникает новое юридическое лицо.
При этом у собственника вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) преобразуемой организации право собственности на указанный вклад (долю) прекращается в момент реорганизации, а право собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) вновь образованной организации возникает в момент ее государственной регистрации.
Учитывая изложенное, при исчислении в целях применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса срока непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, созданной в результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом (долей) с момента государственной регистрации данной организации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2012 г. N 03-03-06/1/3
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
При определенных условиях к дивидендам, полученным российской организацией, применяется нулевая ставка по налогу на прибыль.
Необходимо, чтобы на день, когда решено их выплатить, в ее собственности в течение не менее 365 календарных дней непрерывно находились следующие активы. Не менее чем 50-процентный вклад (доля) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарные расписки, дающие право на дивиденды, в размере, соответствующем не менее 50% от их общей суммы.
Если получатель дивидендов не соответствует данным условиям, то применяется ставка 9%.
Если выплачивающая дивиденды организация создана в результате преобразования, то срок, в течение которого в собственности находится вклад (доля) в ее уставном (складочном) капитале (фонде), исчисляется с момента госрегистрации данного юрлица.
