Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/841 О применении налоговой ставки по налогу на прибыль организаций при перечислении дивидендов

Справка

Вопрос: Дивиденды в Обществе с ограниченной ответственностью начислены на основании протокола общего собрания участников (август 2010 г.) по результатам деятельности Общества за шесть месяцев 2010 года. Выплату дивидендов Общество производит только в 2011 году.

Одним из участников Общества является юридическое лицо - резидент РФ, непрерывно владеющее на праве собственности в течение не менее 365 дней в году более чем 50% долей в уставном капитале Общества, стоимость приобретения которой не превышает 500 млн. руб.

Может ли Общество, руководствуясь пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ в редакции пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 г. N 368-ФЗ, применить по отношению к вышеуказанному участнику нулевую ставку по налогу на прибыль при перечислении в 2011 году доходов в виде дивидендов, начисленных в 2010 году по результатам деятельности за шесть месяцев 2010 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций при перечислении дивидендов и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Данные изменения внесены подпунктом "а" пункта 9 статьи 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона N 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 Кодекса (в ред. Закона N 368-ФЗ) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Следовательно, условия, установленные подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса и при которых к доходам в виде дивидендов может быть применена налоговая ставка в размере 0 процентов, должны быть соблюдены на дату принятия решения о выплате дивидендов.

Таким образом, по отношению к акционеру, владеющему в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности более 50% акций, стоимость приобретения которых не превышает 500 млн руб., при перечислении в 2011 г. доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за шесть месяцев 2010 г., налоговая ставка 0% не применяется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/841

Текст письма официально опубликован не был