Письмо Федеральной налоговой службы от 16 декабря 2011 г. № БС-4-11/21457@ “О порядке исчисления налога на имущество физических лиц на домовладения”

Справка

В соответствии с письмом Управления ФНС России по Пермскому краю от 10.11.2011 №23-03/20667@ Федеральная налоговая служба рассмотрела Представление об устранении нарушений законодательства о налогах и сборах, вынесенного прокуратурой Пермского края по результатам проверки Управления ФНС России по Пермскому краю и сообщает следующее.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц установлен положениями Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налоге на имущество физических лиц" (далее - Закон 2003-1).

В соответствии со статьей 1 Закона 2003-1 плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Статьей 2 Закона 2003-1 определен перечень объектов налогообложения: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, доля в праве общей долевой собственности на указанные объекты.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Закона 2003-1, пунктами 4 и 9.1 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - органы Росреестра), а также органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения об инвентаризационной стоимости имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

В соответствии с пунктом 3 Порядка представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений, об объектах недвижимого имущества, утвержденного приказом Госстроя РФ № 36 и МНС РФ № БГ-3-08/67 от 28.02.2001, сведения об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения заполняются на основании данных технических паспортов.

Положением об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 № 921 (далее - Положение), определено, что технический паспорт на каждый объект капитального строительства оформляется по результатам технической инвентаризации.

Положениями пункта 1 Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденной приказом Минземстроя Российской Федерации от 04.08.1998 № 37 (далее - Инструкция), установлены единицы государственного технического учета и технической инвентаризации: домовладение, отдельно стоящее основное здание.

Согласно Инструкции домовладением является жилой дом (дома) и обслуживающие его (их) строения и сооружения, находящиеся на обособленном земельном участке.

Схожее понятие домовладения установлено постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 № 354 "О представлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов": домовладение - жилой дом (часть жилого дома) и примыкающие к нему и (или) отдельно стоящие на общем с жилым домом (частью жилого дома) земельном участке надворные постройки (гараж, баня (сауна, бассейн), теплица (зимний сад), помещения для содержания домашнего скота и птицы, иные объекты).

Таким образом, домовладение представляет собой учитываемый под одним адресом и под одним инвентарным номером единый объект государственного технического учета, единый объект государственного учета жилищного фонда, состоящий из основного строения (жилого дома), обслуживающих его и примыкающих к нему или отдельно стоящих на общем с жилым домом земельном участке надворных построек.

При составлении технического паспорта домовладения в нем отражается инвентаризационная стоимость домовладения в целом и всех объектов недвижимого имущества, входящих в его состав.

Представление в налоговые органы сведений о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества осуществляется органами Росреестра на основании сведений Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП).

В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 № 219 (далее - Правила), ЕГРП состоит из разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого имущества. Каждый раздел ЕГРП идентифицируется кадастровым номером объекта, а в случае его отсутствия - условным номером.

Каждый раздел ЕГРП состоит из трех подразделов:

подраздел I - описание объекта недвижимого имущества;

подраздел II - записи о праве собственности и об иных вещных правах на объект недвижимого имущества, о сделках об отчуждении объекта недвижимого имущества;

подраздел III - записи об ограничениях (обременениях) права собственности и других вещных прав на объект недвижимого имущества.

При регистрации прав граждан на домовладение в целом в подразделе I ЕГРП отражаются: наименование - домовладение, в том числе могут быть указаны все объекты недвижимого имущества, входящие в состав домовладения; назначение - жилое; площадь, адрес (местоположение) указываются для жилого дома как основного объекта недвижимого имущества, входящего в состав домовладения.

Граждане также имеют возможность зарегистрировать право отдельно на каждый объект недвижимого имущества, входящий в состав домовладения.

Таким образом, налогообложение недвижимого имущества, составляющего домовладение, осуществляется налоговыми органами в соответствии со сведениями о регистрации прав на недвижимое имущество, предоставляемыми органами Росреестра. Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 11.07.2011 № 03-05-04-01/22.

На основании вышеизложенного, Федеральная налоговая служба считает действия Управления ФНС России по Пермскому краю в части порядка исчисления налога на имущество физических лиц на домовладения правомерными и не противоречащими законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 декабря 2011 г. № БС-4-11/21457@ “О порядке исчисления налога на имущество физических лиц на домовладения”

Текст письма официально опубликован не был