(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 декабря 2011 г. N 03-04-05/7-1033 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры
Вопрос: Квартира была приватизирована в 2007 году с получением двух свидетельств на право собственности по 1/2 доли на собственника. В 2011 по договорам дарения (на сына и внука соответственно) выделена доля на несовершеннолетнего с получением трех свидетельств на право собственности по 1/3 доли. Будет ли удержан налог при продаже квартиры в 2011 г. в связи с получением новых свидетельств о регистрации собственности, учитывая, что квартира уже была в собственности более трех лет и произошло только выделение доли на несовершеннолетнего (сына и внука)? Нужно ли подавать налоговую декларацию при продаже такой квартиры (собственники - частный предприниматель, пенсионер, несовершеннолетний)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращения следует, что квартира с 2007 года находилась в общей долевой собственности с равными долями (по 1/2 доли) двух собственников. В 2011 году по договорам дарения выделена доля на несовершеннолетнего ребенка. В результате квартира стала находиться в общей долевой собственности трех собственников с равными долями (по 1/3 доли). В 2011 году квартиру планируют продать.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса определено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктам, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников и размера их долей, не влечет для этих лиц прекращения права собственности на имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.
В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
Учитывая изложенное, поскольку доля в праве собственности на квартиру у двух собственников принадлежала им (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то их доходы от продажи квартиры, пропорциональные этим долям, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
При получении третьим собственником дохода от продажи в 2011 году квартиры, он имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере, пропорциональном его доле в этой квартире, выделенной в 2011 году, то есть 1/3 от 1000 000 рублей. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 декабря 2011 г. N 03-04-05/7-1033
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Физлицо вправе получить вычет по НДФЛ в суммах, вырученных от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в этом имуществе, находившихся в собственности менее 3 лет. Максимум - 1 млн руб. При долевой собственности размер вычета распределяется между совладельцами пропорционально долям. Доходы от продажи квартир и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности 3 года и более, не облагаются НДФЛ. При этом в отношении участника долевой собственности действует следующее правило. Право собственности возникает у данного лица при первоначальной госрегистрации (а не после повторного получения свидетельства в связи с изменением состава собственников и размера долей).
Рассмотрена следующая ситуация. С 2007 г. квартира находилась в долевой собственности 2 лиц. В 2011 г. по договорам дарения выделена доля на несовершеннолетнего ребенка. В результате стало 3 собственника с равными долями (у каждого по 1/3). Квартира продается.
В указанном случае доходы первых двух собственников от продажи квартиры, пропорциональные их долям, не облагаются НДФЛ (так как у них право собственности возникло более 3 лет назад). Третий собственник вправе получить вычет в размере, пропорциональном его доле, выделенной в 2011 г. (т. е. 1/3 от 1 млн руб.). Сумма дохода, превышающая размер примененного вычета, облагается НДФЛ по ставке 13%.
