(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-04-06/6-333 О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам в банке
Вопрос: Банк заключил с физическими лицами договоры банковских вкладов с плавающей ставкой процентов в зависимости от суммы вклада. По условиям этих договоров вкладчик может пополнять вклад и снимать до уровня неснижаемого остатка. Доход в виде процентов выплачивается вкладчикам ежемесячно либо по их желанию ежемесячно капитализируется (причисляется к сумме вклада). Разброс процентных ставок таков, что часть из них не превышали ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов на дату заключения договоров, а часть - превышали.
В случае, если на дату заключения договора банковского вклада ставка по вкладу не превышала ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, должен ли банк удерживать НДФЛ с доходов клиентов в виде указанных процентов, которые ежемесячно выплачиваются (капитализируются) по договорам банковских вкладов, если впоследствии при изменении суммы вклада и, соответственно, изменении процентной ставки ставка по вкладу превышала ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, как на дату заключения договора, так и в течение периода, за который начислены проценты.
Если полученный клиентом доход подлежит обложению НДФЛ, то налоговая база рассчитывается как разница между суммой процентов по действующей ставке по договору на дату выплаты (капитализации) и суммой процентов по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, на дату заключения договора или на дату выплаты (капитализации) процентов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Таким образом, в целях применения к процентным доходам по вкладу указанной нормы необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу при увеличении (уменьшении) суммы вклада.
То есть, если на дату заключения договора процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, в случае снижения ставки рефинансирования Банка России к процентным доходам по такому вкладу применяются положения абзаца четвертого пункта 27 статьи 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.
В случае, если договором вклада предусмотрено увеличение процентных ставок до уровня, превышающего ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую на дату заключения договора, то к процентным доходам по вкладу, начисленным по указанным ставкам, положения абзаца четвертого пункта 27 статьи 217 Кодекса не применяются, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с определением налоговой базы в порядке, предусмотренном статьей 214.2 Кодекса.
Согласно статье 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-04-06/6-333
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Проценты по рублевым вкладам, размер которых на дату заключения или продления договора не превышал действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, не облагаются НДФЛ.
При этом должны соблюдаться следующие условия. Во-первых, в течение периода начисления процентов их размер не увеличивался. Во-вторых, с момента, когда ставка по вкладу превысила учетную, поднятую на 5 пунктов, прошло не более 3 лет.
При применении налоговой льготы необходимо принимать во внимание размеры ставок, установленные на дату заключения договора, в т. ч. и в случае, когда им предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентов по вкладу при изменении суммы последнего.
Если на дату заключения договора проценты по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, следует учитывать следующее.
Если ставка рефинансирования снижена, процентные доходы по такому вкладу не облагаются НДФЛ.
Когда договор вклада предусматривает повышение процентов до уровня, превышающего учетную ставку, увеличенную на 5 пунктов, действующую на дату его заключения договора, нужно иметь в виду следующее.
С процентных доходов по вкладу, начисленным по указанным ставкам, взимается НДФЛ.
Налоговая база определяется как превышение суммы процентов по договору над той, которая рассчитана по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5 пунктов, действующей в течение периода, за который образуется указанный доход физлица.
