(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-04-06/6-332 О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов по вкладу в банке
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит Вас дать разъяснение по вопросу удержания налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов по рублевым вкладам.
27.05.2010 г. был заключен договор банковского вклада на 366 дней в сумме 10 000,00 рублей.
Договором предусмотрена прогрессивная шкала процентных ставок в зависимости от остатка денежных средств на счете депозита:
до 10 000,00 рублей - 12,25%,
с 10 001,00 до 100 000,00 рублей - 12,5%,
с 100 001,00 до 300 000,00 рублей - 12,75%,
свыше 300 001,00 рублей - 13%.
На дату заключения договора все процентные ставки по вкладу установлены в пределах действующей ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов (8+5=13%). Причисление процентов по вкладу производится ежемесячно в последний рабочий день месяца.
08.06.2010 г. Клиентом внесено во вклад 300 000,00 рублей, остаток на счете составил 310 000,00 руб. Процентная ставка по договору банковского вклада при остатке свыше 300 001,00 рублей равна 13%. На дату пополнения счета действующая ставка рефинансирования, увеличенная на пять процентных пунктов, составила 7,75+5=12,75%.
Имеет ли право Банк, при выплате дохода клиенту, использовать положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового Кодекса Российской Федерации и не удерживать НДФЛ с клиента, так как на момент заключения договора все ставки по договору находятся в пределах ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов (13%=8+5), и размер ставок по договору в течение его действия не изменялся?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма ООО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладу в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Таким образом, в целях применения к процентным доходам по вкладу указанной нормы необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу при увеличении (уменьшении) суммы вклада.
Поскольку, как указывается в рассматриваемом письме, на дату заключения договора процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, в случае снижения ставки рефинансирования Банка России к процентным доходам по такому вкладу применяются положения абзаца четвертого пункта 27 статьи 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-04-06/6-332
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Проценты по рублевым вкладам, размер которых на дату заключения или продления договора не превышал действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, не облагаются НДФЛ.
При этом должны соблюдаться следующие условия. Во-первых, в течение периода начисления процентов их размер не увеличивался. Во-вторых, с момента, когда ставка по вкладу превысила учетную, поднятую на 5 пунктов, прошло не более 3 лет.
При применении налоговой льготы необходимо принимать во внимание размеры ставок, установленные на дату заключения договора, в т. ч. и в случае, когда им предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентов по вкладу при изменении суммы последнего.
Если на дату заключения договора проценты по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, следует учитывать следующее.
Если ставка рефинансирования снижена, процентные доходы по такому вкладу не облагаются НДФЛ.
