(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-04-05/6-997 О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам в банке
Вопрос: Мною 29.05.2009 г. в филиале ОАО был открыт на 540 дней накопительный срочный рублевый вклад с ежедневным начислением процентов по ставкам от 14% до 16.5% годовых в зависимости от остатка. На момент открытия вклада ставка 16.5% была ниже ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов. В течение срока договора размеры ставок, установленных договором, остаются фиксированными.
20.04.2010 г. вклад был пополнен, и ставка увеличилась до 16.5%, после чего каждый 29 день месяца Банк стал исчислять подоходный налог, что уменьшало размер остатка вклада.
22.09.2010 г. я обратился в филиал ОАО с требованием вернуть излишне исчисленный налог на доходы физических лиц на основании ст. 217 НК РФ.
21.10.2010 г. в филиале ОАО я получил письменный ответ от 12.10.2010, в котором указано, что в отношении исчисления налога по данному вкладу возврат произведен не будет, так как "в п. 27 ст. 217 НК РФ законодатель не учитывает причину повышения ставки по договору". На моё повторное письменное заявление от 21.10.2010 о возврате излишне исчисленного НДФЛ представитель филиала банка по телефону заявил, что Банк не рассматривает повторные заявления и ответа в письменном виде не будет. Письменного ответа получено не было до сих пор.
Правомерно ли применять положения абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ для целей НДФЛ в данном случае? Правомерно ли в случае возврата налоговым агентом неверно удержанных сумм налога требовать перерасчет процентов по вкладу по ставкам, зафиксированным в условиях договора?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Таким образом, в целях применения к процентным доходам по вкладу указанной нормы необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу при увеличении (уменьшении) суммы вклада.
Если, как следует из рассматриваемого письма, на дату заключения договора процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, в случае снижения ставки рефинансирования Банка России к процентным доходам по такому вкладу применяются положения абзаца четвертого пункта 27 статьи 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-04-05/6-997
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Проценты по рублевым вкладам, размер которых на дату заключения или продления договора не превышал действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, не облагаются НДФЛ.
При этом должны соблюдаться следующие условия. Во-первых, в течение периода начисления процентов их размер не увеличивался. Во-вторых, с момента, когда ставка по вкладу превысила учетную, поднятую на 5 пунктов, прошло не более 3 лет.
При применении налоговой льготы необходимо принимать во внимание размеры ставок, установленные на дату заключения договора, в т. ч. и в случае, когда им предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентов по вкладу при изменении суммы последнего.
Если на дату заключения договора проценты по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, следует учитывать следующее.
Если ставка рефинансирования снижена, процентные доходы по такому вкладу не облагаются НДФЛ.
