Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24 октября 2023 г. N Ф05-25388/23 по делу N А40-271424/2022

г. Москва

24 октября 2023 г.

Дело N А40-271424/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 октября 2023 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Дербенева А.А., Нагорной А.Н.,

при участии в заседании:

от заявителя: Бронников А.В. по дов. от 28.11.2022,

от ответчика: Зверев Е.А. по дов. от 11.11.2022;

рассмотрев 19 октября 2023 года в судебном заседании кассационную жалобу

ООО "КТН-Транс"

на решение от 03 апреля 2023 года

Арбитражного суда города Москвы,

постановление от 11 июля 2023 года

Девятого арбитражного апелляционного суда,

по заявлению ООО "КТН-Транс"

к ИФНС России N 4 по г. Москве

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "КТН-ТРАНС", далее Общество, заявитель, обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве, далее Инспекция, о признании незаконными действий ИФНС России N 4 по г. Москве по рассмотрению 30.08.2022 г. материалов налоговой проверки, проведенной в отношении ООО "КТН-Транс" на основании решения ИФНС России N 4 по г. Москве от 30.06.2021 г. N 30, о признании недействительным решения от 30.08.2022 N 12/93.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 03 апреля 2023 года в удовлетворении исковых требований отказано в полном объеме.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2023 года, решение Арбитражного суда города Москвы от 03 апреля 2023 года оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО "КТН-Транс" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит суд округа отменить принятые по делу судебные акты и принять по делу новый судебный акт.

Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.

Письменный отзыв представлен в материалы дела.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов суда первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, ИФНС России N 4 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка ООО "КТН-Транс" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2018 г. по 31.12.2020 г., по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 27.06.2022 г. N 12/.

30.08.2022 г. проведено рассмотрение материалов налоговой проверки и по его итогам принято решение от 30.08.2022 г. N 12/93 о проведении в период с 30.08.2022 г. по 30.09.2022 г. в отношении ООО "КТН-Транс" дополнительных мероприятий налогового контроля.

Обществом 05.09.2022 г. представлены в инспекцию возражения на акт налоговой проверки от 27.06.2022 г. N 12/8636.

Общество подало в Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве жалобу на действия ИФНС России N 4 по г. Москве по рассмотрению 30.08.2022 г. материалов налоговой проверки, проведенной в отношении ООО "КТНТранс" на основании решения Инспекции ФНС России N 4 по г. Москве от 30.06.2021 г. N 30 и на решение инспекции от 30.08.2022 г. N 12/93 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, принятого в отношении ООО "КТН-Транс". Решением по жалобе от 25.11.2022 г. N 21-10/140262@ Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве отказало в удовлетворении вышеуказанной жалобы ООО "КТН-Транс".

Общество в обосновании своих требований указывает, что 03.07.2022 г. инспекцией в адрес ООО "КТН-Транс" по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) был направлен Акт налоговой проверки от 27.06.2022 г. N 12/8636.

Между тем, в указанном документе отсутствовали подписи лиц, проводивших проверку, то есть Акт налоговой проверки не был подписан ни одним проверяющим из шести входящих в состав проверяющей группы.

Экземпляр (второй) акта проверки от 27.06.2022 г. N 12/8636, подписанный лицами, проводившими проверку, вручен Обществу 02.08.2022.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что Общество указывает, что действия начальника Инспекции ФНС России N 4 по г. Москве Минеевой О.А. по рассмотрению 30.08.2022 г. материалов налоговой проверки, проведенной в отношении ООО "КТН-Транс" на основании решения Инспекции ФНС России N 4 по г. Москве от 30.06.2021 г. N 30 и принятое инспекцией по его итогам решение инспекции от 30.08.2022 г. N 12/93 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля являются незаконными и нарушают его права, поскольку

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение об отказе в удовлетворении заявленных требований без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

Согласно п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Судами установлено, что Инспекцией на основании решения от 30.06.2021 N 30 принято решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО "КТН-ТРАНС".

По результатам проверки Инспекцией на основании ст. 100 НК РФ составлена справка от 25.04.2022 N 12/47 о проведенной выездной налоговой проверке. Инспекцией составлен и направлен электронный экземпляр акта налоговой проверки от 27.06.2022 N 12/8636 по ТКС 03.07.2022 за электронной цифровой подписью начальника Инспекции, полученный Заявителем 10.07.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Инспекцией направлено извещение от 12.07.2022 N 12/10012 о рассмотрении материалов налоговой проверки 16.08.2022, полученное Заявителем 18.07.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Письмом от 18.07.2022 (вх. от 18.07.2022 N 086496, N 086442) Заявитель запросил акт налоговой проверки на бумажном носителе с приложениями к нему.

Инспекцией направлено по ТКС уведомление от 20.07.2022 N 12/6366 о вызове в налоговый орган налогоплательщика на 22.07.2022 для вручения бумажного экземпляра акта.

Уведомление получено Заявителем 21.07.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Заявитель в Инспекцию не явился.

Инспекцией 02.08.2022 вручен второй экземпляр акта налоговой проверки на бумажном носителе, подписанный лицами, проводившими проверку.

На рассмотрение акта налоговой проверки 16.08.2022 Заявитель не явился, на основании пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ Инспекцией вынесено решение от 16.08.2022 N 12/9 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

Инспекцией вынесено новое извещение от 19.08.2022 N 12/13160 о рассмотрении 30.08.2022 материалов налоговой проверки, направленное по ТКС и полученное Заявителем 19.08.2022.

Инспекцией без явки Заявителя рассмотрен акт налоговой проверки, на основании п. 6 ст. 101 НК РФ принято решение от 30.08.2022 N 12/93 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, направленная по ТКС 05.09.2022 и полученная Заявителем 11.09.2022. Заявителем 05.09.2022 представлены возражения на акт налоговой проверки (вх. от 05.09.2022 N 103897).

Указанные доводы были предметом оценки суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонены.

Согласно п. 2.14 Приказа ФНС России от 13.06.2013 N ММВ-7-6/196@ право подписи документов, участвующих в электронном документообороте, электронной подписью имеют должностные лица налогоплательщика (представителя) и оператора электронного документооборота, чьи полномочия установлены (подтверждены) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Документы, направляемые налоговым органом, подписываются с использованием средств электронной подписи, применяющихся для автоматического создания электронных подписей в ПО АИС "Налог-3".

Поскольку лицо, проводившее налоговую проверку, не наделено правом электронной подписи исходящих документов, электронный документ (экземпляр акта проверки) подписан электронной подписью начальника Инспекции, обладающего правом подписи документов, участвующих в электронном документообороте Инспекции.

При этом, экземпляр акта налоговой проверки, составленный на бумажном носителе, в отношении налогоплательщика подписан лицом, проводившим проверку и, как следствие, уполномоченного на подписание данного акта в соответствии с положениями п. 2 ст. 100 НК РФ.

На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод о том, что Инспекцией не нарушены нормы действующего налогового законодательства при направлении электронного экземпляра акта налоговой проверки за подписью начальника Инспекции.

При этом выбранный способ вручения акта путем направления по ТКС отнюдь не свидетельствует о нарушении прав и законных интересов Заявителя на получение этих документов и представление возражений на акт проверки.

Инспекцией акт налоговой проверки направлен 03.07.2022, получен Заявителем 10.07.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Тем самым срок на подачу возражений следует исчислять с 11.07.2022 и оканчивается 11.08.2022.

Заявитель не оспаривает факт получения акта налоговой проверки, Заявителем сформирована и направлена квитанция о получении акта по ТКС.

Инспекцией направлено уведомление о вызове в Инспекцию налогоплательщика на 22.07.2022 для вручения бумажного экземпляра акта, налогоплательщик в указанное время не явился.

Инспекцией 02.08.2022 вручен идентичный экземпляр акта налоговой проверки на бумажном носителе, что не является основанием для изменения исчисления срока на подачу возражений.

На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод о том, что нарушений существенных условий рассмотрения материалов налоговой проверки при направлении акта налоговой проверки и извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по ТКС не установлено.

Инспекцией обеспечена возможность Заявителя представить возражения на акт налоговой проверки и обеспечена возможность участия в рассмотрении материалов налоговой проверки, действия Инспекции соответствуют нормам действующего налогового законодательства.

30.08.2022 акт и другие материалы выездной налоговой проверки рассмотрены должностными лицами Инспекции в отсутствие уполномоченных представителей проверяемого налогоплательщика.

По результатам рассмотрения по основаниям, предусмотренным пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекцией принято Решение. При этом из Решения следует, что оно принято в связи с получением необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

Согласно пункту 6 статьи 101 Кодекса устанавливает, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля выносится в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

В соответствии с пунктом 5 статьи 101 Кодекса соответствующее решение выносится после того, как руководитель (заместителем руководителя) налогового органа будут установлены юридически значимые обстоятельства, в частности: совершало или не совершало лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах и образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27.05.2010 N 650-О-О); целью проведения дополнительных мероприятий налогового контроля является уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными в ходе налоговой проверки правонарушениями (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П).

При этом согласно пункту 39 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" назначаемые руководителем (заместителем руководителя) налогового органа дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых правонарушений.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 03 апреля 2023 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2023 года по делу N А40-271424/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.В. Каменская

Судьи

А.А. Дербенев А.Н. Нагорная