Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11 сентября 2023 г. N Ф05-20972/23 по делу N А41-66481/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 04.09.2023.

Полный текст постановления изготовлен 11.09.2023.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Нагорной А.Н.,

судей Анциферовой О.В., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от товарищества собственников недвижимости "Тюнино" (ТСН "Тюнино") - Ерашова Т.А. по доверенности от 07.10.2022,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Московской области - Прокофьева А.С. по доверенности от 22.09.2022, Тирон В.И. по доверенности от 19.05.2023,

от Управления Федеральной налоговой службы по Московской области - Тирон В.И. по доверенности от 22.05.2023,

рассмотрев 04.09.2023 в судебном заседании кассационную жалобу ТСН "Тюнино"

на решение Арбитражного суда Московской области от 01.03.2023 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2023,

по заявлению товарищества собственников недвижимости "Тюнино"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Московской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

товарищество собственников недвижимости "Тюнино" (далее - ТСН "Тюнино", налогоплательщик, товарищество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Московской области (далее - МИФНС России N 7 по Московской области, Инспекция, налоговый орган), в котором просит суд признать недействительным решение от 27.04.2022 N 211 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Московской области от 01.03.2023, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2023, в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ТСН "Тюнино" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение от 01.03.2023 и постановление от 24.05.2023 отменить, принять новый судебный акт.

Жалоба мотивирована тем, что при принятии судебных актов суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права, нарушили нормы процессуального права, не выяснили все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы, изложенные в решении и постановлении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В заседании суда кассационной инстанции представитель ТСН "Тюнино" поддержала доводы, изложенные в жалобе.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Московской области возражали против удовлетворения жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Московской области возражал против удовлетворения жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения и постановления, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении дела по существу, налоговым органом на основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год регистрационный N 1276078045, корректировка N 4, представленной ТСН "Тюнино" 03.08.2021.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 22.11.2021 N 2883.

По результатам рассмотрения акта, дополнения к акту от 16.03.2022 N 11, материалов камеральной налоговой проверки, результатов мероприятий дополнительного контроля, Инспекцией 27.04.2022 принято оспариваемое решение N 211 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 27.04.2022 N 211, оспариваемое решение), согласно которому ТСН "Тюнино" доначислен земельный налог в размере 14 054 364 руб. и пени в размере 5 186 229, 01 руб.

Заявитель, не согласившись с доводами Инспекции, изложенными в решении от 27.04.2022 N 211, обжаловал его в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ, путем подачи апелляционной жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области, решением которого в ее удовлетворении отказано.

Не согласившись с выводами налоговых органов, полагая, что для целей налогообложения за налоговый период 2018 год подлежит применению кадастровая стоимость земельных участков, установленная решениями Московского областного суда от 28.05.2020 по делу N 3а-1082/2020, от 29.07.2020 по делу N 3а-1226/2020, от 21.05.2020 по делу N 3а-1079/2020, от 14.09.2020 по делу N 3а-1098/2020, от 14.10.2020 по делу N 3а-1461/2020; решениями Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной на основании распоряжения Министерства имущественных отношений Московской области (далее - Комиссия) от 27.12.2018 N 15ВР-1831, от 05.02.2021 N 15СЗ-1142, от 05.02.2021 N 15СЗ-1143, от 26.02.2021 N 15СЗ-1933, от 13.05.2021 N 15СЗ-4698, от 13.05.2021 N 15СЗ-4697, ТСН "Тюнино" обратилось в Арбитражный суд Московской области с настоящим заявлением.

В 2018 году ТСН "Тюнино" на основании выписки из Росреестра от 23.08.2021 N КУВИ-002/2021-110108437 владело на праве собственности земельными участками - всего 1.631 объект недвижимости, расположенными в Луховицком муниципальном районе Московской области, и, в соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ, являлось плательщиком земельного налога.

Согласно п. 1 решения N 579/58 на территории городского округа Луховицы Московской области с 01.01.2018 установлена налоговая ставка в размере 1,5% в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, не используемых по целевому назначению для сельскохозяйственного производства; земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства (дачного строительства) коммерческими и некоммерческими организациями и не используемых по целевому назначению.

В представленной 03.08.2021 в налоговый орган уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год рег. N 127607845 (корректировка 4) ТСН "Тюнино" исчислило налог с применением ставки в размере 1,5% в сумме 10 632 481 руб. по сроку уплаты 01.02.2019.

С учетом ранее представленной декларации рег. N 845327933 (корр. 2) по земельному налогу за 2018 год сумма налога была уменьшена на 14 054 364 руб.

По данным налогового органа, сумма земельного налога за 2018 год, рассчитанная за принадлежащие ТСН "Тюнино" земельные участки, составляет 24 686 845 руб.

Указанный расчет произведен Инспекцией на основе сведений о кадастровой стоимости земельных участков, поступивших из регистрирующих органов в рамках электронного взаимодействия в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, а также с использованием ставки земельного налога в размере 1,5 процента.

ТСН "Тюнино" представило спорную уточненную налоговую декларацию по земельному налогу и уменьшило сумму налога к уплате ввиду следующих обстоятельств.

Кадастровая стоимость принадлежащих ему земельных участков была определена по состоянию на 01.01.2018 и утверждена распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 27.11.2018 N 15ВР-1633 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости".

Не согласившись с величиной кадастровой стоимости, утвержденной распоряжением от 27.11.2018 N 15ВР-1633, ТСН "Тюнино" обратилось в Московский областной суд с административными исковыми заявлениями от 26.11.2019, 24.11.2020, 24.01.2020 к Министерству имущественных отношений Московской области, Управлению Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Московской области об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 50:35:0030401:984, 50:35:0050401:385, 50:35:0030401:985, 50:35:0050401:387, 50:35:0030401:982.

По результатам рассмотрения административных исковых заявлений Московский областной суд принял решения от 28.05.2020 по делу N 3а-1082/2020, от 29.07.2020 по делу N 3а-1226/2020, от 21.05.2021 по делу N 3а-1079/2020, в соответствии с которыми кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости была определена по состоянию на 01.01.2018 в размере рыночной стоимости, установленной в отчете о рыночной стоимости, составленном независимым оценщиком.

ТСН "Тюнино" одновременно обратилось и в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданную на основании распоряжения Министерства имущественных отношений Московской области (далее - Комиссия) с заявлением от 21.01.2021 N 15ВХ-2211 о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами: 50:35:0030401:983, 50:35:0040302:1004, 50:35:0050401:230, 50:35:0050401:234,50:35:0050401:280, 50:35:0050401:345, 50:35:0050401:506, 50:35:0040302:1064, 50:35:0030401:986, 50:35:0000000:18403, 50:35:0040302:1098, 50:35:0040302:1241, 50:35:0040302:1147, 50:35:0000000:18735, 50:35:0050401:414.

По результатам рассмотрения заявления Комиссия приняла решение от 05.02.2021 N 15СЗ-1143, в соответствии с которым кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости определена по состоянию на 01.01.2018 в размере рыночной стоимости, установленной в отчете о рыночной стоимости, составленном независимым оценщиком.

Аналогичные решения по определению кадастровой стоимости земельных участков в размере рыночной стоимости приняты: решением Комиссии от 05.02.2021 N 15СЗ-1142 по 12 земельным участкам, решением Комиссии от 26.02.2021 N 15СЗ-1833 по 1.384 земельным участкам.

Таким образом, в 2020 и 2021 годах ТСН "Тюнино" оспорило кадастровую стоимость принадлежащих ему земельных участков, утвержденную распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 27.11.2018 N 15ВР-1633, в результате чего кадастровая стоимость участков, установленная Московским областным судом и Комиссий, подлежала внесению в ЕГРН и использованию во всех правоотношениях налогоплательщика.

Вместе с тем, применяя новую кадастровую стоимость земельных участков, установленную Московским областным судом и Комиссией для целей налогообложения начиная с 01.01.2018, для расчета земельного налога за 2018 год, заявитель не учел следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценке, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 3 части 2 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ (в редакции Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ, действовавшей на момент представления уточненной налоговой декларации) сведения о кадастровой стоимости, полученные вследствие внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону уменьшения, подлежат применению со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости.

Запрет на применение измененной кадастровой стоимости в периоде, предшествующем дате внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания, содержала и часть 4 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ (в редакции, действовавшей в налоговом периоде 2018 года, до внесения изменений Федеральным законом от 31.07.2020 N 269-ФЗ).

Тем самым кадастровая стоимость земельных участков, утвержденная распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 27.11.2018 N 15ВР-1633, вступившим в законную силу после 01.01.2019, и измененная решениями Комиссии и (или) Московского областного суда, подлежит учету при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В настоящем деле кадастровая стоимость земельных участков, определенная по состоянию на 01.01.2018, была утверждена распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 27.11.2018 N 15ВР-1633, которое согласно пункту 5 распоряжения, вступает в силу через один месяц после официального опубликования, но не ранее 01.01.2019, тем самым она подлежит применению при определении кадастровой стоимости объектов недвижимости заявителя в отношении налоговых периодов, начиная с 2019 года.

Следовательно, и измененная кадастровая стоимость данных земельных участков, утвержденная решениями Комиссии и решениями Московского областного суда в силу положений ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ и п. 1 ст. 391 НК РФ подлежит применению для целей налогообложения с 01.01.2019.

При рассмотрении настоящего дела суды пришли к правильному, соответствующему фактическим обстоятельствам дела и требованиям законодательства выводу о том, что при расчете земельного налога за 2018 год Общество ошибочно использовало величину кадастровой стоимости земельных участков, установленную решениями Московского областного суда от 28.05.2020 по делу N 3а-1082/2020, от 29.07.2020 по делу N 3а-1226/2020, от 21.05.2021 по делу N 3а-1079/2020; решениями Комиссии от 05.02.2021 NN 15СЗ-1142, от 05.02.2021 N 15СЗ-1143; от 26.02.2020 N 15СЗ-1833, подлежавшую применению для целей налогообложения не ранее 01.01.2019.

Также судами был обоснованно отклонен довод Общества о том что, с учетом произведенных оплат в рамках мирового соглашения у налогового органа отсутствует право доначислять пени в сумме 5 186 229, 01 руб., поскольку 27.04.2022 по результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год (рег. N 127607845 кор. 4), представленной ТСН "Тюнино" 03.08.2021, было вынесено решение N 211 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием для вынесения решения послужили выводы Инспекции о неправомерном применении ТСН "Тюнино" кадастровой стоимости при расчете земельного налога за 2018 год - с 01.01.2018. Указанным решением заявителю доначислен земельный налог в размере 14 054 364 руб. и в связи с наличием у него недоимки исходя из положений ст. 75 НК РФ были начислены и пени в размере 5 186 229, 01 руб. Размер которых ТСН "Тюнино" в ходе рассмотрения дела не оспорило.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что расчет земельного налога за 2018 год за земельные участки ТСН "Тюнино" правомерен, выполнен в соответствии с требованиями налогового законодательства, в связи с чем, основания для признания оспариваемого решения от 27.04.2022 N 211 недействительным отсутствуют.

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций, а сводятся к несогласию с позицией судов относительно обстоятельств по делу и имеющихся в деле доказательств, а потому не могут быть положены в основу отмены обжалуемых судебных актов, так как заявлены без учета норм части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исключивших из полномочий суда кассационной инстанции установление обстоятельств, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судами первой или апелляционной инстанции, преимущества одних доказательств перед другими, а также переоценку доказательств, которым уже была дана оценка при рассмотрении дела по существу.

Неправильное применение норм материального права и нарушения норм процессуального права, которые могли бы послужить основанием для отмены принятых по делу судебных актов в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в кассационной жалобе не указаны и судом кассационной инстанции не установлены, а потому кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 01.03.2023 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2023 по делу N А41-66481/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу ТСН "Тюнино" - без удовлетворения.