Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29 августа 2023 г. N Ф05-20120/23 по делу N А40-200860/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 августа 2023 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Гречишкина А.А., Нагорной А.Н.,

при участии в заседании:

от заявителя: Кошурина Д.А. по дов. от 20.02.2023;

от ответчика: Сивцова Ю.С. по дов от 16.02.2023;

от третьего лица: Луковников А.К. по дов от 09.01.2023;

рассмотрев 24 августа 2023 года в судебном заседании кассационную жалобу

ООО "Юнайтид Ти Энд Кофи"

на решение от 06 марта 2023 года

Арбитражного суда г. Москвы,

постановление от 19 мая 2023 года

Девятого арбитражного апелляционного суда

по заявлению: общества с ограниченной ответственностью "Юнайтид Ти Энд Кофи"

к Инспекции Федеральной налоговой службе N 22 по городу Москве

третье лицо: УФНС России по г. Москве

о признании незаконными решения,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 06 марта 2023 года, в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Юнайтид Ти Энд Кофи" (заявитель, Общество) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по городу Москве (налоговый орган, Инспекция) от 11.02.2022 N 1058/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения от 26.04.2022 N 3; решения Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве (третье лицо, Управление) от 17.06.2022 N 21-10/070983@ по апелляционной жалобе, отказано в полном объеме.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2023 года, решение Арбитражного суда города Москвы от 06 марта 2023 года оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО "Юнайтид Ти Энд Кофи" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит суд округа решение Арбитражного суда города Москвы от 06 марта 2023 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2023 года отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.

Письменные отзывы представлены в материалы дела.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов суда первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты по всем налогам, сборам, страховым взносам с 01.01.2017 по 31.12.2019 (за исключением налога на добавленную стоимость с 01.04.2017 по 31.12.2017).

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 14.05.2021 N 5300 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по ч. 3 ст. 122 и ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, Кодекс) от 11.02.2022 N Ю58/6.

Решением Управления от 17.06.2022 N 21-10/070983@ вышеуказанное решение Инспекции отменено в части излишне начисленных сумм налога в общем размере 22 046 127 руб., в части излишне начисленной суммы пени в размере 9 857 768,41 руб. и суммы штрафных санкций в размере 1 160 322 руб., предусмотренных пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Полагая, что решения налоговых органов противоречат нормам налогового законодательства и нарушает его права, ООО "ЮТК" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оставляя заявленные требования Общества без удовлетворения, суд первой инстанции, вопреки доводам жалобы, полно и всесторонне исследовал имеющие значение для правильного рассмотрения дела обстоятельства, правильно применил и истолковал нормы материального и процессуального права и на их основании сделал обоснованный вывод об отсутствии совокупности необходимых условий для удовлетворения заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

Судами установлено, что основанием для вынесения решения Инспекции в обжалуемой части послужили выводы о том, что Общество в нарушение положений статей 146, 153, 154, 167, 169, 274 НК РФ не отразило в составе налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость, а также налога на прибыль выручку от реализации товаров в адрес ООО "Альфа", что привело к занижению сумм НДС в размере 13 633 021 руб., а также неуплате налога на прибыль организаций в размере 15 147 801 руб.

При этом, отклоняя доводы Общества о том, что спорная сделка с ООО "Альфа" была оформлена только на бумаге без намерений породить соответствующие правовые последствия, при этом реальных поставок товара в адрес ООО "Альфа" не было, суды обоснованно исходили из следующего.

В проверяемом периоде ООО "ЮТК" занималось продажей различных видов чайных и кофейных растворимых напитков.

После окончания проведения выездной налоговой проверки Обществом были представлены уточненные налоговые декларации (соответствующие изменения также внесены в бухгалтерские (налоговые) регистры)) в соответствии с которыми Общество исключило из налоговой базы по НДС (налогу на прибыль организаций) суммы выручки (реализации) полученной от контрагента ООО "Альфа".

Из протокола допроса от 04.03.2021 б/н генерального директора Общества Шашкова В.А. следует, что причина представления Обществом вышеуказанных уточненных налоговых деклараций ему не известна. Решение принималось Махешвари Сандипом.

Представителем Заявителя по доверенности Бордюг И.С. были даны устные пояснения о том, что в адрес ООО "Альфа" была произведена передача прав, то из доходов суммы реализации были исключены Обществом.

Суды установили, что Заявителем 12.02.2021 по телекоммуникационным каналам связи в адрес Инспекции представлен договор о представлении права использования объекта авторских прав от 15.03.2016 б/н, заключенный между Обществом (Сублицензиар) и ООО "Альфа" (Сублицензиат), что противоречит ранее представленным Обществом документам, имеющимся в распоряжении Инспекции.

Так, в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией на основании ранее представленных документов контрагентом Общества - ООО "Янтарь" установлено, что между ООО "Альфа" (Покупатель) и Обществом (Поставщик) был заключен договор поставки товара от 15.03.2016 N 2016-298.

В частности, Инспекцией были получены: карточка счета 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками", договор поставки от 15.03.2016 N 2016-298, а также товарные накладные и акт сверки, составленные во исполнение указанного договора), которые, подтверждают тот факт, что предметом договора, заключенного между Обществом и ООО "Альфа" являлась поставка товара (растворимый кофейный напиток 3 в 1 "Golden Eagle Classic"; растворимый чай с солью "ХАН"; быстрорастворимый капучино "ToraBika" с шоколадной крошкой), а не предоставление прав на использование объектов авторских прав.

Указанные документы представлены Обществом в ходе предпроверочного анализа, а также ООО "Янтарь" (на указанное лицо переведен долг ООО "Альфа" перед Обществом) в порядке статьи 93.1 НК РФ.

Одновременно из документов, представленных АО "ОФТ", которым оказывались услуги по сопровождению деятельности Общества в порядке статьи 93.1 НК РФ, установлено, что АО "ОФТ" оказывало Заявителю услуги по составлению договоров поставки (дополнений к ним) с ООО "Альфа".

Также Инспекцией установлено, что ООО "Янтарь" (за ООО "Альфа") перечислило на расчетный счет Общества денежные средств в размере 179 737 000 руб. (в 2017 году) с назначением платежа "по договору поставки от 15.03.2016 N 2016-298 за кофейную и чайную продукцию", а также в 2018 в размере 49 905 000 руб. (в 2018 году) с назначением платежа "по договору поставки от 15.03.2016 N 2016-298 за кофейную и чайную продукцию".

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме.

Согласно статье 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В силу положений статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ определено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ (пункт 2 статьи 249 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 НК РФ.

Учитывая изложенное, на основании данных, отраженных в товарных накладных от 28.12.2018 N 2302 (на сумму 6 116 101,69 руб., кроме того НДС - 1 100 898,31 руб.); от 24.12.2018 N 2266 (на сумму 5 242 372,88 руб., кроме того НДС 943 627,12 руб.); от 24.12.2018 N 2262 (на сумму 6 364 406,79 руб., кроме того НДС - 1 145 593,21 руб.) Инспекцией (с учетом изменений внесенных на основании вышеуказанного решения вышестоящего налогового органа) установлено занижение Обществом налоговой базы при исчислении налога на прибыль организаций и НДС в виде реализации товаров в адрес ООО "Альфа" в сумме 17 722 881,36 руб., что привлекло к исчислению в заниженном размере на 3 190 119 руб. НДС в 4 квартале 2018 года и налога на прибыль организаций за 2018 год - 3 544 576 руб.

Указанные отгрузки товаров в адрес ООО "Альфа" подтверждаются оплатой, о чем свидетельствует расширенная банковская выписка Общества (денежные средства за кофейную и чайную продукцию поступают от ООО "Янтарь").

Таким образом, доводы Общества о том, что оно никогда не поставляло товар в адрес ООО "Альфа", а в налоговом учете отражало несуществующие операции с целью искусственного увеличения оборота для привлечения потенциальных инвесторов, были предметом оценки суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонены.

На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 06 марта 2023 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2023 года по делу N А40-200860/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.