Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 августа 2023 г. N Ф05-15989/23 по делу N А40-163644/2021

г. Москва

28 августа 2023 г.

Дело N А40-163644/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 21.08.2023.

Полный текст постановления изготовлен 28.08.2023.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Нагорной А.Н.,

судей Каменской О.В., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от индивидуального предпринимателя Надеева Сергея Васильевича - Соколов А.В. по доверенности от 26.06.2023,

от Инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по г. Москве - Жога Е.В. по доверенности от 17.07.2023,

рассмотрев 21.08.2023 в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Надеева Сергея Васильевича

на решение Арбитражного суда города Москвы от 02.12.2022 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2023,

по заявлению индивидуального предпринимателя Надеева Сергея Васильевича

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по г. Москве

о признании незаконным бездействия,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Надеев Сергей Васильевич (далее - заявитель, налогоплательщик, ИП Надеев С.В.) обратился в арбитражный суд с заявлением к ИФНС N 29 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившего в невыполнении обязанностей по снятию ограничения с операций счетов, путем отмены исполнительного документа - постановления N 859 от 26.01.2021, решения N 679 от 26.01.2021, решения N 55862 от 19.05.2021, решения N 530 от 09.01.2021, решения N 873 от 26.01.2021, решения N 222 от 12.01.2021 (с учетом уточнения от 24.10.2022).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 02.12.2022, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2023, требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ИП Надеев С.В. обратился в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение от 02.12.2022 и постановление от 24.03.2023 отменить, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Жалоба мотивирована тем, что при принятии судебных актов суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права, нарушили нормы процессуального права, не выяснили все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы, изложенные в решении и постановлении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Определением Арбитражного суда Московского округа от 19.07.2023 судебное заседание по рассмотрению кассационной жалобы было отложено на 21.08.2023.

Определением Арбитражного суда Московского округа от 21.08.2023 произведена замена судьи Анциферовой О.В. на судью Матюшенкову Ю.Л. на основании статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В заседании суда кассационной инстанции представитель ИП Надеева С.В. поддержал доводы, изложенные в жалобе и в дополнениях к кассационной жалобе, которые приобщены к материалам дела. Также от ИП Надеева С.В. поступили дополнения, которые приобщены к материалам дела.

Представитель ИФНС N 29 по г. Москве возражал против удовлетворения жалобы по доводам, изложенным в отзыве и в письменных пояснениях, которые приобщены к материалам дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения и постановления, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении дела по существу, ИП Надеев С.В. является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН).

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) за 2018 год, представлена Заявителем в Инспекцию по месту постановки на учет 23.12.2019 при сроке подачи декларации 30.04.2019.

На основании декларации по УСН за 2018 год налогоплательщику начислен налог в размере 687 457 рублей, в том числе: 90 016 руб. со сроком уплаты 25.04.2018; 107 943 руб. со сроком уплаты 25.07.2018; 320 640 руб. со сроком уплаты 25.10.2018; 168 858 руб. со сроком уплаты 30.04.2019.

В связи с неуплатой налога в установленные законом сроки налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности N 62 от 09.01.2020, с суммой к уплате 800 475,85 руб., в том числе - 695 908,52 руб. - задолженность по налогу. Срок уплаты по требованию - 20.01.2020.

30.07.2020 налогоплательщиком в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация за 2018 год.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, представленной в налоговый орган 30.07.2018.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что первичная налоговая декларация за 2018 год представлена с нарушением срока, предусмотренного ст. 346.23 НК РФ.

По результатам проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.01.2021 N 222, согласно которому сумма штрафных санкций снижена в 2 раза. С учетом смягчающих обстоятельств, сумма к доначислению сумма налога составляет 552 764 руб., сумма штрафа - 138 191 руб., сумма пени - 90 778,46 рублей.

В установленном законом порядке решение камеральной налоговой проверки не обжаловано и вступило в силу - 12.02.2021.

Выявленные в ходе налоговой проверки суммы налогов, пеней и штрафов добровольно не уплачены, что послужило основанием для направления в адрес заявителя требования об уплате налогов от 18.03.2021 N 93003 на сумму 806 727, 19 руб.

Задолженность по требованию не погашена, основания для изменения требования у налогового органа отсутствовали.

Налоговая декларация за 2019 год представлена налогоплательщиком в налоговый орган 06.11.2020 при сроке представления 30.06.2020.

Сумма налога к уплате составила 678 352 руб. 36 коп. Срок уплаты налога по декларации за 2020 год - 30.04.2020.

11.02.2021 налогоплательщиком в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация за 2019 год.

На основании первичной и уточненной деклараций по УСН за 2019 год налогоплательщику начислен налог в размере 1 240 221 руб., в том числе: 96 888 руб. со сроком уплаты 25.04.2019; 418 497 руб. со сроком уплаты 25.07.2019; 343 711 руб. со сроком уплаты 25.10.2019; 381 125 руб. со сроком уплаты 12.05.2020.

В установленный срок налог не уплачен налогоплательщиком, что послужило основанием для направления в его адрес требования от 27.11.2020 N 128977. Сумма по требованию составила 725 633,90 руб., из которых 678 352,36 руб. - налог, 47 281,54 руб. - пени. Указанная сумма налогоплательщиком в срок, указанный в требовании (5.12.2020) не уплачена, что послужило основанием для принятия налоговым органом решения от 26.01.2021 N 873 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, а также решений о приостановлении операций по расчетным счетам N 531, N 530 от 09.01.2021.

В связи с недостаточностью денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговым органом принято решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, и в адрес ФССП направлено Постановление N 859 от 26.01.2021 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. На основании указанного постановления судебным приставом возбуждено исполнительное производство 27.01.2021 N 4296483/21/77043-ИП.

В дальнейшем, в ходе исполнительного производства, задолженность по Постановлению налогового органа частично погашена путем взыскания за счет имущества налогоплательщика, в связи с чем, в адрес службы судебных приставов налоговым органом направлены уточнения к Постановлению N 859, а именно: N 2175 от 25.02.2021, N 2741 от 16.03.2021, N 4838 от 21.03.2021, N 5164 от 25.03.2021. Данные постановления направлены по телекоммуникационным каналам связи в адрес ФССП, и согласно сведениям, содержащимся в информационном ресурсе АИС "Налог-3", доставлены адресату.

Налоговая декларация за 2020 год представлена заявителем в налоговый орган 23.04.2021.

На основании декларации по УСН за 2020 год налогоплательщику начислен налог в размере 635 023 руб., в том числе: 215 801 руб. со сроком уплаты 12.05.2020; 174 503 руб. со сроком уплаты 27.07.2020; 165 357 руб. со сроком уплаты 26.10.2019; 79 362 руб. со сроком уплаты 30.04.2021.

Кроме того, в адрес налогоплательщика Инспекцией также направлены требования: N 77387 от 26.02.2021 с суммой к уплате 597 566,69 руб.; N 86314 от 10.03.2021 с суммой к уплате 1 493,15 руб.; N 117401 от 06.05.2021 с суммой к уплате 869 224,25 руб.; N 140154 от 16.07.2021 с суммой к уплате 108 119,56 руб., содержащие сведения о необходимости погасить задолженность по УСН и страховым взносам, а также начисленным за несвоевременную уплату пеням и штрафам.

В срок, указанный в требовании, обязанность по уплате не исполнена, что послужило основанием для принятия Инспекцией решений о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика: N 12491 от 24.07.2020 на сумму 695 836 руб. 33 коп.; N 259 от 09.01.2021 на сумму 724 703 руб. 91 коп.; N 10803 от 05.04.2021 на сумму 600 059 руб. 84 коп.; N 16077 от 04.06.2021 на сумму 869 224 руб. 25 коп.

ИП Надеев С.В., считая действия налогового органа незаконными, обратился в УФНС России по г. Москве с жалобой на действия Инспекции по необоснованному взысканию с расчетного счета денежных средств по уплате налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, пеней.

Решением от 20.08.2021 N 20-21/125145 вышестоящий налоговый орган не усмотрел бездействия со стороны налогового органа, что повлекло обращение в суд.

Не согласившись с бездействием Инспекции, выразившего в невыполнении обязанностей по снятию ограничения с операций счетов, путем отмены исполнительного документа - постановления N 859 от 26.01.2021, решения N 679 от 26.01.2021, решения N 55862 от 19.05.2021, решения N 530 от 09.01.2021, решения N 873 от 26.01.2021, решения N 222 от 12.01.2021 (с учетом уточнения от 24.10.2022), заявитель обратился с соответствующим заявлением в Арбитражный суд города Москвы.

Отказывая в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанции пришли к следующим выводам.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) за 2018 год представлена Заявителем в Инспекцию по месту постановки на учет 23.12.2019. На основании декларации по УСН за 2018 год налогоплательщику начислен налог в размере 687 457 руб.

30.07.2020 налогоплательщиком в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация за 2018 год.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, установлено, что первичная налоговая декларация за 2018 год представлена с нарушением срока, предусмотренного ст. 346.23 НК РФ.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение N 222 от 12.01.2021, согласно которому налогоплательщику доначислен налог в размере 552 764 руб., начислены пени в размере 90 778,46 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, предусмотренного ст. 119 и 122 НК РФ, в размере 138 191 руб.

Решение по камеральной налоговой проверке N 222 от 12.01.2021 налогоплательщиком не обжаловалось ни в порядке ст. 139 НК РФ, ни в судебном порядке.

Таким образом, решение по камеральной налоговой проверке N 222 от 12.01.2021 вступило в законную силу.

Налогоплательщиком в налоговый орган 06.11.2020 представлена налоговая декларация за 2019 год. 11.02.2021 налогоплательщиком в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация за 2019 год. На основании деклараций по УСН за 2019 год налогоплательщику начислен налог в размере 1 240 221 рублей, со сроком уплаты 12.05.2020.

Заявителем обязанность по уплате налога за 2019 год в добровольном порядке также не исполнена.

Налоговая декларация за 2020 год представлена заявителем в налоговый орган 23.04.2021.

На основании декларации по УСН за 2020 год налогоплательщику начислен налог в размере 635 023 руб. со сроком уплаты 30.04.2021.

Из материалов дела усматривается, что за период с 25.04.2018 по 30.04.2021 Заявителю на основании представленных им деклараций по УСН за 2018-2020 года начислен налог в размере 3 115 465 рублей.

Заявителем за период с 2018 года по настоящее время обязанность по уплате налога (авансовых платежей) в добровольном порядке не исполняются.

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога: N 62 от 09.01.2020 с суммой к уплате 800 475,85 рублей; N 128977 от 27.11.2020 с суммой к уплате 725 633,90 рублей; N 77387 от 26.02.2021 с суммой к уплате 597 566,69 рублей; N 93003 от 18.03.2021 с суммой к уплате 806 745,19 рублей; N 117401 от 06.05.2021 с суммой к уплате 869 224,25 рублей.

В связи с неисполнением требований в установленный срок Инспекция, реализуя свое право на взыскание налога и пеней, в рамках статьи 46 НК РФ приняла решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика: N 12491 от 24.07.2020 на сумму 695 836, 33 руб.; N 259 от 09.01.2021 на сумму 724 703,91 руб.; N 10803 от 05.04.2021 на сумму 600 059,84 руб.; N 16077 от 04.06.2021 на сумму 869 224,25 руб.

Для обеспечения исполнения решений о взыскании налогов, сборов, пеней и (или) штрафа, принятого в соответствии со ст. 46 НК РФ Инспекцией вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика: N 531, N 530 от 09.01.2021; N 35914, N 35913 от 05.04.2021; N 55862 от 19.05.2021; N 60830, N 60831 от 04.06.2021; N 90121, N 90120 от 18.08.2021.

Вместе с тем, в рамках рассмотрения дела установлено, что решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика N 55862 от 19.05.2021 принято в отношении счета, неиспользуемого заявителем в предпринимательской деятельности, и для восстановления нарушенных прав налогоплательщика Инспекцией принято решение N 36517 от 21.10.2022 об отмене решения N 55862 от 19.05.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

С учетом указанных обстоятельств, а именно - принятием налоговым органом мер к отмене решения N 55862 от 19.05.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, предмет спора по требованию о признании незаконным бездействия налогового органа путем отмены исполнительного документа - решения N 55862 от 19.05.2021 на момент его рассмотрения по существу отсутствует. Доказательства нарушения прав налогоплательщика имевшим место (до момента отмены) приостановлением операций по указанному счету в материалы дела не представлено, что свидетельствует об отсутствии оснований для удовлетворения требования в этой части.

Требования налогового органа об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов Предпринимателем не исполнены.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для принятия решений об отмене приостановления операций по иным (кроме указанного выше) счетам налогоплательщика.

Налоговым органом вынесены Постановления о взыскании налога, сбора страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика: N 859 от 26.01.2021 на сумму 581 282,07 руб.; N 8144 от 15.04.2021 на сумму 461 281,53 руб.; N 10119 от 20.07.2021 на сумму 869 224,25 руб.

Указанные постановления направлены для исполнения в Отдел судебных приставов по МО по ИПНО УФССП России по г. Москве. Судебным приставом-исполнителем на основании постановления N 859 от 26.01.2021 возбуждено исполнительное производство 27.01.2021 N 4296483/21/77043-ИП, на основании постановления N 8144 от 15.04.2021 возбуждено исполнительное производстве 15.04.2021 N 4552321/21/77043-ИП, на основании постановления N 10119 от 20.07.2021 возбуждено исполнительное производство 26.07.2021 N 4782334/21/77043-ИП.

В связи с частичным погашением задолженности Инспекцией вынесены уточнения от 09.03.2021, 17.03.2021, 22.03.2021, 25.03.2021 к Постановлению N 859 от 26.01.2021 о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика, в которых содержатся уточненные сведения о задолженности, подлежащей взысканию за счет имущества по постановлению N 859 от 26.01.2021. Уточнения к постановлению N 859 направлены в отдел судебных приставов по МО по ИПНО УФССП России по г. Москве.

Согласно уточнению к постановлению от 25.03.2021 задолженность, подлежащая взысканию за счет имущества должника по постановлению N 859 от 26.01.2021 составляет 194 551,15 руб.

Таким образом, Предпринимателем не исполнены требования, содержащиеся в исполнительном документе, в связи с чем, у налогового органа отсутствовали основания для отмены постановления N 859 от 26.01.2021, решения N 679 от 26.01.2021, решения N 530 от 09.01.2021, решения N 873 от 26.01.2021, решения N 222 от 12.01.2021.

С учетом указанного выше, принимая во внимание, что на момент списания со счета налогоплательщика денежных средств, у заявителя имелась непогашенная задолженность, действия налогового органа ее по взысканию и само взыскание не подлежат признанию незаконными.

Заявитель, указывая на нарушение Инспекцией норм НК РФ, не учитывает, что ненормативные акты приняты налоговым органом в связи с имевшейся у налогоплательщика недоимкой, порядок и сроки взыскания задолженности налоговым органом соблюдены.

Факт нарушенного права или возложения на заявителя дополнительной обязанности не доказан. Размер подлежавших уплате заявителем сумм налога соответствует действительной налоговой обязанности налогоплательщика, что подтверждается данными налоговых деклараций и КРСБ налогоплательщика.

Действия Инспекции в полной мере соответствуют действующему законодательству.

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций, а сводятся к несогласию с выводами и позициями судов относительно обстоятельств по делу и имеющихся в деле доказательств, а потому не могут быть положены в основу отмены обжалуемых судебных актов, так как заявлены без учета норм части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исключивших из полномочий суда кассационной инстанции установление обстоятельств, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судами первой или апелляционной инстанции, предрешение вопросов достоверности или недостоверности доказательств, преимущества одних доказательств перед другими, а также переоценку доказательств, которым уже была дана оценка при рассмотрении дела по существу.

Неправильное применение норм материального права и нарушения норм процессуального права, которые могли бы послужить основанием для отмены принятых по делу судебных актов в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в кассационной жалобе не указаны и судом кассационной инстанции не установлены, а потому кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 02.12.2022 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2023 по делу N А40-163644/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Надеева Сергея Васильевича - без удовлетворения.

Председательствующий судья

А.Н. Нагорная

Судьи

О.В. Каменская Ю.Л. Матюшенкова