Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13 июня 2023 г. N Ф05-11133/23 по делу N А40-175343/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 июня 2023 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Анциферовой О.В., Матюшенковой Ю.Л.

при участии в заседании:

от заявителя: Русаков К.Г., Урбан Ю.Н. по доверенности от 25.08.2022

от заинтересованного лица: Орехова Т.А. по доверенности от 23.03.2023; Герус И.Н. по доверенности от 22.07.2022

рассмотрев 06 июня 2023 года в судебном заседании кассационную жалобу

Валютного управления Сингапура (The Monetary Authority of Singapore)

на решение Арбитражного суда города Москвы от 09.11.2022,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2023

по заявлению Валютного управления Сингапура (The Monetary Authority of Singapore)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9

о взыскании суммы излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 09.11.2022, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2023 отказано в удовлетворении требований Валютного управления Сингапура (The Monetary Authority of Singapore) (далее - заявитель) о взыскании с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - инспекция, налоговый орган) суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, в общем размере 7 090 688 руб.

Не согласившись с выводами судов, заявитель обратился в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, ссылаясь на несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств по делу, неправильное применение норм права.

В материалы дела от налогового органа поступил отзыв на кассационную жалобу, по доводам которой возражает, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители лиц участвующих в деле поддержали приведенные в жалобе и представленном в материалы дела отзыве доводы, даны пояснения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как установлено судами, 12.03.2019 Валютное управление Сингапура обратилось в инспекцию с заявлениями на возврат суммы налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российской организации ПАО "МАГНИТ", ПАО НК "ЛУКОЙЛ" и ПАО "ГМК "Норильский Никель" от 21.11.2018. Налог, удержанный налоговым агентом с дивидендов и процентов от источников в Российской Федерации, составил в общей сумме 7 090 688 руб. за 2017 год.

Заявитель полагает, что решения по его заявлениям от 21.11.2018 Инспекцией не приняты, суммы излишне уплаченного налога не возвращены и просит Арбитражный суд города Москвы обязать Инспекцию возвратить на расчетный счет Валютного управления Сингапура суммы удержанного налога на прибыль с организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, в общем размере 7 090 688 руб., ссылаясь на положения пунктов 3, 4 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (заключено в г. Москве 09.09.2002) (далее - Соглашение) и указывает на то, что имеет право на освобождение от налогообложения полученных из Российской Федерации дивидендов.

Заявитель указывает, что узнал о том, что его право на возврат излишне уплаченного налога на прибыль нарушено только по истечении срока, предусмотренного пунктом 17 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) на возврат налога (всего семь месяцев = 6 месяцев на принятие решения о возврате + 1 месяц на возврат суммы налога) и полагает, что срок на обращение в суд должен исчисляться с 13.10.2019.

При рассмотрении спора, суды первой и апелляционной инстанции инстанций, руководствуясь положениями статей 285, 289, 312 Налогового кодекса Российской Федерации пришли к выводу о том, что с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль Истец должен был обратиться в суд не позднее 28.03.2021, то есть в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход и удержан налоговым агентом. Кроме того, суды пришли к выводу о том, что Валютному управлению Сингапура стало известно о факте излишне уплаченного налога на прибыль в момент поступления денежных средств на его расчетный счет от налогового агента АО "Ситибанк" в виде дивидендов, выплаченных российскими эмитентами (19.01.2017, 20.01.2017, 23.01.2017) и, зная о факте излишне удержанного с него налоговым агентом сумме налога, истец лишь спустя пять с половиной лет обратился в арбитражный суд с исковым заявлением о его возврате.

Суд округа не усматривает оснований не согласиться с данными выводами суда и признает, что судом спор разрешен в соответствии с установленными обстоятельствами и представленными доказательствами при правильном применении норм права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для иных иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Пунктом 1 статьи 310 НК РФ установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Налог с видов доходов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ предусмотрено, что по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется налоговая ставка 15 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 312 НК РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов: заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства; копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, за исключением случаев выплаты дохода по ценным бумагам российских организаций.

В случае возврата налога, удержанного в соответствии со статьей 214.6 или 310.1 НК РФ, дополнительно представляются следующие документы: документ, подтверждающий осуществление заявителем прав по ценным бумагам российской организации (ценным бумагам иностранной организации, удостоверяющим права в отношении ценных бумаг российской организации), по которым была осуществлена выплата доходов, на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода, или документ, подтверждающий, что права по таким ценным бумагам на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, осуществлялись в интересах заявителя управляющей компанией; документ, подтверждающий сумму дохода по ценным бумагам российской организации (ценным бумагам иностранной организации, удостоверяющим права в отношении ценных бумаг российской организации), в том числе по ценным бумагам, переданным заявителем в доверительное управление, фактически выплаченного заявителю (управляющей компании заявителя); документ, содержащий сведения о депозитарии (депозитариях), который непосредственно или через третьих лиц перечислил сумму доходов по ценным бумагам российской организации в пользу иностранной организации, которая в соответствии с ее личным законом вправе осуществлять учет и переход прав по ценным бумагам, и которая осуществляла учет ценных бумаг заявителя (управляющей компании заявителя); документ, подтверждающий соблюдение лицом, осуществлявшим права по акциям российской организации (ценным бумагам иностранной организации, удостоверяющим права в отношении акций российской организации), или лицом, в интересах которого доверительный управляющий осуществлял права по указанным ценным бумагам, на дату, определенную решением российской организации о выплате доходов в виде дивидендов, дополнительных условий, предусмотренных Кодексом или международным договором Российской Федерации, необходимых для применения к выплачиваемым (выплаченным) доходам в виде дивидендов пониженной налоговой ставки (в случае возврата налога в связи с применением пониженной налоговой ставки).

Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в пункте 2 статьи 312 НК РФ документы представляются иностранным (фактическим) получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход (в редакции, действовавшей в спорный период).

Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 312 НК РФ в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Пунктом 17 статьи 78 НК РФ установлено, что правила о возврате сумм излишне уплаченных налогов, установленные данной статьей, применяются также в отношении возврата сумм ранее удержанного налога на прибыль организаций, подлежащих возврату иностранной организации в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 312 НК РФ, с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 312 НК РФ.

Решение о возврате суммы ранее удержанного налога на прибыль организаций принимается налоговым органом в течение шести месяцев со дня получения от иностранной организации заявления о возврате ранее удержанного налога и иных документов, указанных в пункте 2 статьи 312 НК РФ.

Сумма ранее удержанного налога на прибыль организаций подлежит возврату в течение одного месяца со дня принятия налоговым органом решения о возврате суммы ранее удержанного налога.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (в редакции, действовавшей в спорный период).

Согласно пункту 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 08.11.2006 N 6219/06, от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога, трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов начинает течь с момента, когда он узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

Президиум ВАС РФ в постановлениях от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09 указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) возлагается на налогоплательщика.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06 указано, что соответствующий трехлетний срок начинает течь со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты по налогу.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, по общему правилу следует исходить из того, что таким днем является именно день уплаты налога. Однако, налогоплательщик может опровергнуть данную презумпцию, доказав, что на момент уплаты им налога существовали обстоятельства, которые исключали для него возможность узнать о факте переплаты.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций в силу статьи 285 Кодекса признается календарный год, в течение этого периода налогоплательщик определяет суммы налога к уплате, в связи с чем наличие переплаты может быть установлено только после представления итоговой декларации по налогу за год, в которой будет указана сумма налога, подлежащая уплате, и сумма фактически уплаченных за весь период авансовых платежей (разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей и будет являться переплатой).

В соответствии с пунктом 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 2 статьи 312 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в указанном пункте документы представляются иностранным (фактическим) получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Таким образом, в силу прямого указания закона применительно к положениям статьи 312 НК РФ, правам и обязанностям иностранного получателя дохода, моментом, когда Заявитель узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, является дата окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Суды пришли к верному выводу о том, что в данном случае таким моментом следует считать дату 28.03.2018, поскольку дивиденды были выплачены российскими эмитентами в 2017 году.

Таким образом, обратившись 16.08.2022 в суд с исковым заявлением об обязании Инспекции возвратить сумму удержанного налога на прибыль организаций за 2017 год с доходов, полученных в виде дивидендов, заявитель пропустил срок исковой давности (истек срок 28.03.2021).

Судами установлено, что в рассматриваемой ситуации Заявителю стало известно о факте излишне удержанного налога на прибыль в момент поступления денежных средств на его расчетный счет от налогового агента АО КБ "Ситибанк" в виде дивидендов, выплаченных российскими эмитентами (дивиденды перечислены ПАО "Магнит" 19.01.2017, ПАО НК "Лукойл" - 20.01.2017, ПАО "ГМК "Норильский никель" - 23.01.2017).

Вышеизложенное подтверждается извещениями о доходах "СИТИ БАНК ГОНКОНГ" направленных в адрес Валютного управления Сингапура, из которых следует, что на депозитный счет N 0004920000 по ценным бумагам: ПАО "Магнит" выплачен "чистый дивиденд" в сумме 29 517 534,69 руб., совокупная сумма - 34 726 511, 40 руб., подоходный налог по налоговой ставке 15% - 5 208 976, 71 руб., дата оплаты 19.01.2017, также указано о количестве акций/доле (275 345 шт.), ставке дивидендов (126,12 руб.); ПАО "Лукойл" выплачен "чистый дивиденд" в сумме 6 019 530, 00 руб., совокупная сумма - 7 081 800, 00 руб., подоходный налог по налоговой ставке 15% - 1 062 270,00 руб. дата оплаты 20.01.2017, также указано о количестве акций/доле (94 424), ставке дивидендов (75 руб.); ГМК "Норильский никель П" выплачен "чистый дивиденд" в сумме 4 643 500, 91 руб., совокупная сумма - 5 462 942, 25 руб., подоходный налог по налоговой ставке 15% - 819 441,34 руб., дата оплаты 23.01.2017, также указано о количестве акций/доле (12,297), ставке дивидендов (444,25 руб.)

Именно с момента зачисления денежных средств на счет (январь 2017 года) Заявитель уже обладал информацией о том, что налоговым агентом при осуществлении выплат был удержан налог по ставке 15% и, соответственно, о фактах излишне уплаченного налога в общем размере 7 090 688 руб., в связи с чем довод Заявителя о том, что он узнал о нарушении своих прав лишь 13.10.2019 подлежит отклонению, как несоответствующий фактическим обстоятельствам дела.

Таким образом, о факте излишне удержанного налоговым агентом налога с доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских эмитентов Валютному управлению Сингапура было уже известно в дни поступления на депозитный счет денежных средств - 19.01.2017, 20.01.2017, 23.01.2017 и на момент обращения (16.08.2022) с исковым заявлением в арбитражный суд к Инспекции о возврате суммы излишне удержанного налога прошло более пяти с половиной лет.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в судебном порядке в установленный законом срок Валютным управлением Сингапура в материалы дела не представлено.

С учетом вышеизложенного, суды пришли к верному выводу, что заявителем пропущен срок на обращение в суд с заявлением на возврат излишне удержанного налога, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Доводы кассационной жалобы, повторяющие ранее изложенные доводы при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанции и получившие надлежащую оценку, суд округа отклоняет как представляющие собой требование о переоценке доказательств и обстоятельств дела, что выходит за предусмотренные частью 2 статьи 287 АПК РФ пределы компетенции суда кассационной инстанции.

Материалы дела исследованы судами полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемых судебных актах выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права.

Несогласие заявителя с оценкой имеющихся в деле доказательств и с толкованием судебными инстанциями положений законодательства Российской Федерации, подлежащих применению в настоящем деле, не свидетельствует о том, что судами допущены существенные нарушения норм материального и процессуального права, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 09.11.2022 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2023 по делу N А40-175343/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.