Постановление Арбитражного суда Московского округа от 9 июня 2023 г. N Ф05-11265/23 по делу N А40-253750/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 июня 2023 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Матюшенковой Ю.Л.,

судей: Анциферовой О.В., Нагорной А.Н.,

при участии в заседании:

от АО "Метровагонмаш": Слободсков Д.С. д. от 21.10.22, Дьякова И.С. д. от 21.10.22

от МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 4: Гончаренко Е.Н. д. от 24.01.23

рассмотрев 06 июня 2023 года в открытом судебном заседании кассационную жалобу МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 4

на решение Арбитражного суда города Москвы от 08.11.2022 г.,

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2023 г.

по делу N А40-253750/21

по заявлению АО "Метровагонмаш"

к МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 4

о признании незаконными действий налогового органа, обязании возвратить излишне уплаченную сумму пени

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда города Москвы от 08.11.2022 признаны незаконными действия Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 4, выразившиеся в отказе АО Метровагонмаш" произвести перерасчет пеней по экспортным операциям и на налоговый орган возложена обязанность произвести возврат излишне уплаченных пеней в размере 10.957.956 руб. АО Метровагонмаш".

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2023 решение оставлено без изменения.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, в которой она со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель общества в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда возражал против кассационной жалобы. Отзыв на кассационную жалобу представлен и приобщен к материалам дела.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Судами установлено, и следует из материалов дела, что заявителем 14.01.2019 в адрес налогового органа направлены уточненные налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2019.

Подача уточненных налоговых деклараций обусловлена отражением в соответствующих налоговых периодах реализованных на экспорт товаров по ставке 20% в связи со сбором документов, подтверждающих экспорт, за пределами установленного законодательством Российской Федерации срока - по истечении 180 календарных дней. Вместе с этим в бюджет произведена доплата НДС в размере 222.000.000 руб., пеней в размере 16.816.000 руб. (платежные поручения N 457 от 13.01.2021, N 1593 от 20.01.2021).

Суды установили. что на момент рассмотрения дела по спорным экспортным операциям необходимые подтверждающие документы собраны, правомерность применения 0% НДС по данным операциям налоговыми органами подтверждена.

Обществом в адрес налогового органа 03.02.2021 направлено письмо (N 1484-МВМ от 03.02.2021) с просьбой пересчитать размер пеней, поскольку, по мнению налогоплательщика, расчет суммы пеней на размер начисленного НДС по документально неподтвержденным в пределах установленного законодательством срока экспортным операциям, следует осуществлять, начиная с 181-го дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Налоговые органы произвели расчет пеней с 26-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров на экспорт.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что начисление пеней в отношении сумм НДС в случае несвоевременного представления подтверждающих документов осуществляется на 181 день после помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Оспаривая выводы судов, налоговый орган ссылается на положения ст.ст. 164, 165, 167 НК РФ, согласно совокупности норм которых налогоплательщик, который не успел собрать пакет документов, подтверждающих обоснованность экспорта в течение 180 дней, обязан включить в налоговую базу стоимость реализованных на экспорт товаров, определив налоговую базу на момент реализации. Соответственно, налог подлежит уплате за налоговый период реализации, а пропуск этого срока влечет начисление пени по правилам ст. 75 НК РФ с момента пропуска указанного срока.

Суд округа не может согласиться с доводами кассационной жалобы.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляются, в том числе, контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, таможенная декларация с отметками российского таможенного органа осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 9 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% при реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, представляются налоговому органу в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Согласно абз. 2 п. 9 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации в случае не представления указанных документов по истечению 180 календарных дней, операции по реализации данных товаров подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации - 20%.

Моментом определения налоговой базы в данном случае в силу п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлены последствия непредставления подтверждающих документов в 180-дневный срок в виде налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг) по ставкам, установленным Кодексом.

Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из того, что момент определения налоговой базы в данном случае не имеет юридического значения для целей исчисления пеней, поскольку в силу п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пенями признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Кроме налоговой ставки и налоговой базы обязательным элементом налогообложения является срок уплаты налога.

В соответствии с п. 1 ст. 174 Кодекса уплата НДС производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оснований считать сроком уплаты налога по неподтвержденным экспортным операциям срок, установленный п. 1 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется, так как этот срок установлен для уплаты налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Операции по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации в указанных подпунктах ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации не перечислены и, соответственно, срок уплаты налога, установленный ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации, на данные операции не распространяется.

С учетом изложенного, для налогоплательщика, не успевшего в течение 180 дней собрать пакет подтверждающих экспорт документов, наступают негативные последствия в виде обязанности исчислить и уплатить налог. Из норм НК РФ не следует, что указанные обстоятельства влекут последствия в виде начисления пени за период с момента экспортной реализации.

Суд округа также принимает во внимание, что факт экспертной реализации и обоснованность применения налоговой ставки 0% были подтверждены налогоплательщиком и не оспорены налоговым органом.

При установленных обстоятельствах судами сделан правильный вывод о неправомерности отказа в перерасчете и возврате пени.

Суд кассационной инстанции отклоняет приведенные в кассационной жалобе доводы, поскольку они не опровергают выводы судебных инстанций, а повторяют доводы, которые являлись предметом проверки судами, свидетельствуют о несогласии заявителя с выводами судов, основанными на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, которым дана надлежащая правовая оценка. Несогласие заявителя с их оценкой и иная интерпретация, неправильное толкование им норм закона, не означают судебной ошибки (ст. 71 АПК РФ).

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (ч. ч. 1, 3 ст. 286 АПК РФ).

Арбитражный суд кассационной инстанции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в обжалуемом судебном акте либо были отвергнуты судами, разрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими (ч. 2 ст. 287 АПК РФ).

Судебными инстанциями правильно применены нормы материального права, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам.

Доводы жалобы направлены на переоценку выводов суда первой и апелляционной инстанций, что в силу ст. 286 и ч. 2 ст. 287 АПК РФ не допускается при рассмотрении спора в суде кассационной инстанции.

Нарушений судом первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с ч. 4 ст. 288 АПК РФ основаниями для отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 284, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 08.11.2022 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2023 г. по делу N А40-253750/21 - оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.