Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26 июля 2022 г. N Ф05-16765/22 по делу N А40-220487/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 19.07.2022.

Полный текст постановления изготовлен 26.07.2022.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего судьи Шевченко Е.Е.,

судей Ананьиной Е.А., Кузнецова В.В.,

при участии в заседании:

от заявителя по делу - общества с ограниченной ответственностью "Британская медицинская компания" - Вольнова В.В. (представителя по доверенности от 12.10.2021),

от Центральной электронной таможни - Шуманковой Н.И. (представителя по доверенности от 20.12.2021),

рассмотрев 19.07.2022 в судебном заседании кассационную жалобу Центральной электронной таможни

на решение от 10.02.2022

Арбитражного суда города Москвы,

на постановление от 13.04.2022

Девятого арбитражного апелляционного суда

по делу N А40-220487/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Британская медицинская компания"

к Центральной электронной таможне

об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Британская медицинская компания" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральной электронной таможне (далее - таможня) о признании незаконными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее - ДТ) после выпуска товаров от 23.08.2021 в связи с неуплатой НДС по ДТ N 10131010/061020/0095862, 10131010/061120/0164468, 10131010/150920/058727, 10131010/221220/0270213, 10131010/230920/0071992, 10131010/261220/0280681, 10131010/281020/0144026, об обязании в тридцатидневный срок с даты вступления решения в законную силу, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата излишне взысканных таможенных платежей.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 10.02.2022, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2022, заявление удовлетворено.

В кассационной жалобе таможня просит отменить данные судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

В судебном заседании представитель таможни поддержал доводы кассационной жалобы, просил ее удовлетворить, дополнительно сослался на письмо Минфина России от 15.01.2019 N 03-07-14/1160.

Представитель общества в судебном заседании возражал против удовлетворения кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве на нее.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, дополнительно представленных таможней возражений суд округа пришел к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Арбитражные суды установили, что общество на основании внешнеэкономического контракта от 01.07.2013 N ВМС-01, заключенного с компанией "МЕТАСО LLP" (Соединенное Королевство Великобритании), ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и на Центральном таможенном посту (центр электронного декларирования (ЦЭД) таможни задекларировало путем подачи ДТ N 10131010/061020/0095862, 10131010/061120/0164468,10131010/150920/0058727, 10131010/221220/0270213, 10131010/230920/0071992, 10131010/261220/0280681, 10131010/281020/0144026 товары различных наименований, в том числе товар "кровопроводящие магистрали для гемодиализа, код ОКПД 2 32.50.13.190, различных моделей...", указав классификационный код 9018 90 500 9 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (далее - ТН ВЭД ЕАЭС).

В графах 36 перечисленных ДТ декларант заявил сведения о применении льгот по уплате таможенных платежей "ОООО-ХТ": освобождение от уплаты НДС в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий.

В графах 44 данных ДТ под кодом 07012 в качестве документов, подтверждающих соблюдение условий для применения льготы по уплате НДС декларант указал реквизиты регистрационного удостоверения на медицинские изделия - от 03.12.2007 N ФСЗ 2007/00720.

Товары выпущены таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

В результате проведения таможенного контроля после выпуска товаров таможня выявила факт неправомерного освобождения от уплаты НДС, о чем составила акт проверки документов и сведение после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 19.08.2021 N 10131000/205/190821/278, и приняла решения от 23.08.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 10131010/061020/0095862 10131010/061120/0164468, 10131010/150920/0058727, 10131010/221220/0270213 10131010/230920/0071992, 10131010/261220/0280681, 10131010/281020/0144026, согласно которым общая сумма подлежащего уплате НДС составила 3 838 562,88 рублей.

Не согласившись, общество оспорило решения от 23.08.2021 в суд.

Признавая заявление общества подлежащим удовлетворению, суды первой и апелляционной инстанций указали, что общество обосновало отнесение товара к льготному коду ОКП 94 4400 (аппараты и устройства для замещения функций органов и систем организма), и, исходя из отнесения ввезенных медицинских изделий к важнейшей и жизненно необходимой медицинской технике, пришли к выводу о том, что общество имело право воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты НДС.

При этом суды исходили из того, что с учетом кода товарной позиции 9018 ТН ВЭД ЕАЭС и кода группы продукции ОКП 94 4400, товар относится к пункту 14 раздела I "Важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия" Перечня медицинских товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежат обложению НДС (освобождаются от обложения).

Суды указали, что декларация соответствия товара была обоснованно включена обществом в ДТ как основание предоставления преференций.

При рассмотрении кассационной жалобы суд округа исходил из следующего.

В соответствии со статьей 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ЕАЭС.

Положениями статьи 106 ТК ЕАЭС определено, что в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе льготы по уплате таможенных платежей.

Согласно статье 108 ТК ЕАЭС к документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся, в том числе, документы, подтверждающие соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей.

На основании подпункта 3 пункта 1, пункта 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов, являющиеся льготами по уплате таможенных платежей, устанавливаются законодательством государств-членов ЕАЭС.

Нормативным правовым актом, определяющим систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ).

Как следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право использовать льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 и пунктом 2 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией медицинских изделий зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации при условии представления в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС, или до 31.12. 2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, из положений статей 149, 150 НК РФ следует, что для освобождения от уплаты НДС в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации медицинских изделий зарубежного производства необходимо соблюдение двух условий: представление регистрационного удостоверения медицинского изделия; включение медицинского изделия в перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации.

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 (далее - Перечень).

Согласно примечанию 1 к Перечню (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 22.11.2017 N 1404) для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом ЕАЭС или до 31.12.2021 государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при ввозе товаров в Российскую Федерацию для возможности их освобождения от уплаты НДС существенным является совпадение кода ТН ВЭД ЕАЭС и кода ОКП или ОКПД 2 в рамках одного пункта Перечня.

В соответствии со сноской "*" к Перечню (в редакции. Постановления Правительства Российской Федерации от 15.08.2019 N 1054) код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на код (ОКП) ОК 005-93.

Следовательно, исходя из примечания 1 и сноски "*" к Перечню для получения льготы по уплате НДС в отношении ввозимых медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на код ОКП, декларанту необходимо представить таможенному органу регистрационное удостоверение содержащее код ОКП, при условии совпадения кода ТН ВЭД ЕАЭС и кода ОКП в рамках одного пункта.

При таможенном декларировании товаров в графах 33 ДТ обществом заявлен код 9018 90 500 9 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

В регистрационном удостоверении на медицинское изделие от 03.12.2007 N ФСЗ 2007/00720, выданном на медицинское изделие "кровопроводящие магистрали для гемодиализа" и представленном обществом при декларировании, в отношении ввезенного товара указан код ОКП 93 9800.

Заявленный обществом код ТН ВЭД ЕАЭС (9018) включен в пункт 14 раздела I Перечня, данному коду соответствует код ОКП 94 4400. Указание на код ОКП 93 9800 в пункте 14 Перечня отсутствует.

Ввиду несоответствия кода ОКП, указанного в регистрационном удостоверении медицинского изделия, коду ОКП, содержащемуся в Перечне, обществом не соблюдены установленные условия для освобождения ввоза медицинских изделий от обложения НДС. При таких обстоятельствах оснований для освобождения от уплаты НДС в отношении ввозимого товара не имеется.

Тем самым, оспариваемые решения приняты таможней законно.

Указание судов о коде ОКПД 2 32.50.13.190 является ошибочным. Данный код отсутствует в пункте 14 раздела I Перечня (также как и код ОКП 93 9800). Этот ОКПД 2 никогда не был включен в данный пункт, в том числе в редакции от 11.07.2020, действующей на даты подачи названных ДТ.

При рассмотрении спора судами не учтено, что вывод о необходимости совпадения кода ТН ВЭД и кода ОКП/ОКПД2 в рамках одного пункта Перечня следует из примечания 1 к Перечню, согласно которому для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (РКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом ЕАЭС или до 31.12.2021 государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Код ОКП 93 9800, указанный в регистрационном удостоверении, отсутствует в Перечне, что указывает на невключение рассматриваемых товаров в Перечень. Данное обстоятельство свидетельствует о несоблюдении одного из обязательных условий для предоставления льготы по уплате НДС, предусмотренных статьями 149, 150 НК РФ. Сам по себе код ОКП/ОКПД2, содержащийся в тех или иных документах (декларации о соответствии, сертификате соответствия) не является основанием для применения льгот. Отмена кодов ОКП и введение в действие кодов ОКПД2 на рассматриваемые правоотношения никак не повлияло, поскольку код ОКП 93 9800 изначально не был льготным.

Кроме того, ссылка общества на упразднение кодов ОКП является несостоятельной, поскольку это обстоятельство не означает прекращения их использования, в частности, в целях проверки включения медицинского изделия в Перечень.

Вопреки утверждениям общества, соответствие задекларированных товаров коду ОКП 94 4400 не подтверждено, поскольку регистрационное удостоверение содержит код ОКП 93 9800. При этом отнесение товара к принадлежности аппарата искусственной почки, которому соответствует код ОКП 94 4400, правового значения не имеет и не свидетельствует о распространении на товар кода ОКП 94 4400 ввиду того, что кровопроводящие магистрали зарегистрированы в качестве самостоятельного медицинского изделия и им регистрационным удостоверением присвоен код ОКП 93 9800, который не является льготным.

Названное регистрационное удостоверение, содержащее указание на код ОКП 93 9800, выдано Росздравнадзором с учетом назначения медицинского изделия на основании статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" и Правил государственной регистрации медицинских изделий, утвержденных Постановление Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416.

Произвольное изменение по желанию декларанта кода ОКП, указанного в регистрационном удостоверении, на другой код ОКП, предусмотренный Перечнем, с целью получения налоговых льгот, равно как и установление такого кода не уполномоченным органом, не соответствует закону.

Таможня обоснованно также ссылается на то, что в случае несогласия с указанием кода ОКП 93 9800 в регистрационном удостоверении, имелась возможность внесения изменений, что подтверждается положениями Правил государственной регистрации медицинских изделий, утвержденных Постановление Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416, и Административного регламента Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения по предоставлению государственной услуги по государственной регистрации медицинских изделий, утвержденного Приказом Росздравнадзора от 06.05.2019 N 3371 с учетом формы заявления о внесении изменений в документы, содержащиеся в регистрационном досье (приложение N 4 к данному Регламенту).

Вопреки утверждению общества, форма регистрационного удостоверения, утвержденная Приказом Росздравнадзора от 16.01.2013 N 40-Пр/13, содержит графу для кода Общероссийского классификатора продукции.

Ссылки судов на декларацию о соответствии, сертификат соответствия также нельзя признать правильными с учетом значения таких документов, порядка и х выдачи, исходя из законодательства о техническом регулировании и круга лиц, которые их выдают.

Указывая на то, что при принятии оспариваемых решений таможенный орган применил формальный подход, суду не учли, что таможня как орган исполнительной власти реализует закрепленные в законе императивные нормы публичного права и не может в своей деятельности прибегать к вольной трактовке закона. Принимая решения, таможенный орган обоснованно руководствовался положениями налогового законодательства, Перечнем, примечаниями, сносками к нему в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям.

Исходя из указанного обжалуемые судебные акты подлежат отмене на основании части 1 статьи 288 АПК РФ ввиду неправильного применения норм материального права с принятием по делу в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявления общества.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 10.02.2022 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2022 по делу N А40-220487/2021 отменить, в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Британская медицинская компания" отказать.