Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2 декабря 2021 г. N Ф05-29324/21 по делу N А40-265200/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 декабря 2021 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Матюшенковой Ю.Л.,

судей: Дербенева А.А., Каменской О.В.

при участии в заседании:

от истца (заявителя): не яв.

от ответчика (заинтересованного лица): Перетряхина А.С. д. от 05.08.21

от третьего лица: Архипова И.А. д. от 13.01.21

рассмотрев 25 ноября 2021 года в открытом судебном заседании

кассационную жалобу ООО "Динамо Групп"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 31.05.2021,

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2021

по заявлению ООО "Динамо Групп" (ИНН 7726577859, ОГРН 1077760981055)

к ИФНС N 26 по ЮАО г. Москвы (ИНН 7726062105, ОГРН 1027700354505)

третье лицо: УФНС России по г. Москве

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Динамо Групп" (далее - общество), с учетом уточнения требований, принятых в порядке ст. 49 АПК РФ, обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 26 по городу Москве (далее - Инспекция) о признании незаконными действий по составлению акта налоговой проверки с нарушением срока, предусмотренного пунктом 1 статьи 100 НК РФ, с просрочкой в пять месяцев и три дня, по вручению акта налоговой проверки с нарушением срока, предусмотренного пунктом 5 статьи 100 НК РФ, с просрочкой в два месяца и двадцать семь дней, по направлению обществу 08.09.2020 решения N 04-16/778 от 17.05.2019 о возобновлении налоговой проверки после окончания налоговой проверки.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 31.05.2021, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2021, в удовлетворении заявления отказано.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ООО "Динамо Групп", в которой заявитель со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Представители ИФНС N 26 по ЮАО г. Москвы и УФНС России по г. Москве в отзывах на кассационную жалобу и в заседании суда возражали против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.

Отзывы на кассационную жалобу представлены и приобщены к материалам дела.

Представитель общества в судебное заседание суда кассационной инстанции не явился.

Согласно части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции лица, подавшего кассационную жалобу, и других лиц, участвующих в деле, не может служить препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие, если они были надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей ИФНС N 26 по ЮАО г. Москвы и УФНС России по г. Москве, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по всем налогам за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 на основании решения от 28.09.2018 N 04-16/919 о проведении выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка Инспекцией приостанавливалась на основании решений о приостановлении проведения выездной налоговой проверки: от 10.10.2018 N 04-16/1436, от 02.04.2019 N 2, от 15.04.2019 N 04-06/5.

Решениями Инспекции от 26.02.2019 N 04-16/1494, от 08.04.2019 N 2, от 17.05.2019 N 04-16/778 выездная налоговая проверка в отношении общества была возобновлена.

По окончанию выездной налоговой проверки Инспекцией сформирована Справка N 04-13/22 от 27.05.2019 о проведенной выездной налоговой проверки (получена уполномоченным представителем общества Кузнецовым Р.Б. 27.05.2019), в которой отражены сведения о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) проведения выездной налоговой проверки.

Решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 17.05.2019 N 04-16/778 направлено обществу 08.09.2020 по ТКС.

31.12.2019 по результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки N 04-13/47/1 (далее - Акт), который вручен 02.03.2020 генеральному директору общества Алексиевой О.В.

14.08.2020 и 28.12.2020 в присутствии представителей общества по доверенности от 17.07.2020 N б/н Кузнецова Р.Г. и Добровольского А.А. состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, а также возражений общества.

Ссылаясь на процессуальные нарушения, допущенные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки (нарушены сроки составления акта, вручения акта, направления решения о возобновлении налоговой проверки), общество обратилось в суд с настоящими требованиями.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст. ст. 32, 89, 93.1, 100 НК РФ, установив, что общество было осведомлено о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) проведения выездной налоговой проверки, что подтверждается полученной им справкой N 04-13/22 от 27.05.2019, обществом получено решение о возобновлении проведения налоговой проверки, направленного налоговым органом по ТКС, с актом налоговой проверки общество ознакомлено, исходил из того, что указанные заявителем обстоятельства не нарушают соответствующие права и законные интересы налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился.

Обжалуя судебные акты в Арбитражный суд Московского округа, общество приводит доводы (несвоевременное вручение ООО "Динамо Групп" решения о возобновлении выездной налоговой проверки от 17.05.2019 N 04-16/778 и составление и вручение акта выездной налоговой проверки позже срока, установленного ст. 100 НК РФ), которые являлись предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций являются правильными, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и действующему законодательству.

Порядок проведения выездной налоговой проверки регулируется положениями ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

В соответствии с п. 6 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Согласно п. 8 ст. 89 Кодекса срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

В пп. 1 п. 9 ст.89 НК РФ закреплено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 Кодекса. При этом приостановление проведения выездной налоговой проверки по указанному основанию допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право получать копии решений налоговых органов, а налоговые органы на основании пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ обязаны направлять налогоплательщику копию решения налогового органа, при этом срок для направления решения о возобновлении выездной налоговой проверки действующим законодательством не предусмотрен.

В соответствии с п.1 ст. 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Кодексом. Лицам, на которых Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

В случае направления документа налоговым органом через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг датой его получения считается день, следующий за днем получения указанного документа многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг, если иное не предусмотрено Кодексом.

В случае направления документов по ТКС датой его получения считается дата, указанная в квитанции о приеме.

В соответствии с п.5.1 ст. 23 НК РФ в случае направления документов по ТКС Общество в течение шести дней обязано передать налоговому органу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота квитанцию о приеме таких документов.

Судами установлено, что 15.04.2019 Инспекцией вынесено решение N 04-06/5 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки в связи с истребованием документов у ОАО "Ряжский авторемонтный завод". Факт получения решения Обществом не оспаривается.

17.05.2019 Инспекцией вынесено решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки, которое 08.09.2020 направлено в адрес Общества по ТКС. Согласно квитанции о приеме указанное решение получено Налогоплательщиком 09.09.2020.

То обстоятельство, что решение о возобновлении проверки от 17.05.2019 N 04-16/778 было фактически получено Обществом только 09.09.2020, не свидетельствует о нарушении требований ст. 89 НК РФ, поскольку Кодекс не содержит требований о немедленном вручении решения о возобновлении проверки либо об исчислении срока приостановления проверки до момента вручения решения о возобновлении проверки налогоплательщику.

Таким образом, Кодексом не предусмотрена обязанность ознакомления налогоплательщика в какие-либо сроки с решениями о продлении, приостановлении о возобновлении выездной проверки, в связи с чем выводы судов о том, что невыполнение такой обязанности не может быть признано незаконным бездействием налогового органа и не влечет за собой каких-либо последствий в связи с отсутствием факта нарушения прав налогоплательщика, являются верными.

Довод Общества о составлении и вручении акта выездной налоговой проверки позже срока, установленного ст. 100 НК РФ, также несостоятелен.

Согласно пункту 1 статьи 100 Кодекса, по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

При этом положения НК РФ не содержат условий о недействительности решения налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в случае нарушения налоговым органом срока составления и вручения акта по проверке.

Согласно пункту 6 статьи 100 Кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Кодекса акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Пунктом 2 статьи 101 Кодекса установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 Кодекса и пунктом 6.2 статьи 10L Кодекса. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 Кодекса.

На основании п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, из изложенных норм права следует, что безусловным основанием для отмены решения является допущенное налоговым органом нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. Под такими нарушениями понимаются нарушения, влекущие необеспечение прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений. Во всех же остальных случаях налогоплательщику необходимо доказать, что допущенные нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Установив, что акт выездной налоговой проверки от 31.12.2019 N 04-13/47/1 получен генеральным директором Общества Алексеевой О.В. 02.03.2020, 14.08.2020 и 28.12.2020 в присутствии представителей Общества по доверенности от 17.07.2020 N б/н Кузнецова Р.Г. и Добровольского А.А. состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, а также возражений Общества, суды пришли к обоснованному выводу о том, что налогоплательщик не был лишен возможности представить на акт письменные возражения и участвовать в рассмотрении руководителем Инспекции материалов налоговой проверки, из чего следует, что нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а также нарушений прав и законных интересов Общества в сфере предпринимательской деятельности допущено не было.

Составление и получение акта налоговой проверки позже установленного срока не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения, постановления в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 31.05.2021 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2021 по делу N А40-265200/2020 - оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.