Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 декабря 2020 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Гречишкина А.А., Крекотнева С.Н.

при участии в заседании:

от заявителя: Ерасов А.С. по дов. от 17.09.2019;

от заинтересованного лица: Никитин К.А. по дов. от 09.01.2020;

рассмотрев 22 декабря 2020 года в судебном заседании кассационную жалобу ООО "РОЛЬФ"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 09.07.2020,

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "РОЛЬФ"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании незаконным бездействия,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "РОЛЬФ" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе от представления для ознакомления всех документов и материалов налоговой проверки, проведенной за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, обязании устранить незаконное бездействие путем предоставления ООО "РОЛЬФ" копий (или права ознакомиться с возможностью самостоятельного изготовления фотокопий) следующих документов: международного запроса N 09-17/00610дсп@ от 14.08.2017; международного запроса N 09-17/00609дсп@ от 14.08.2017; международного запроса N 09-17/00611дсцд от 15.08.2017; международного запроса N 09-17/00612дсп@: от 15.08.2017; письма ФНС России от 26.12.2018 г. N 13-4-07/1255дсп; ответов на международные запросы, перечисленные выше; всех остальных документов, которые имеются в материалах выездной налоговой проверки за 2014-2016 гг., но которые не были предоставлены ООО "РОЛЬФ".

Решением Арбитражного суда города Москвы от 09 июля 2020 года в удовлетворении заявления ООО "РОЛЬФ" отказано.

Постановлением от 23 сентября 2020 года Девятого арбитражного апелляционного суда, решение от 09 июля 2020 года Арбитражного суда г. Москвы оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО "РОЛЬФ" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, направить дело на новое рассмотрение.

Определением председателя первого судебного состава Арбитражного суда Московского округа от 17 декабря 2020 года в рассмотрении кассационной жалобы произведена замена председательствующего судьи Матюшенковой Ю.Л. (ввиду болезни) на судью Каменскую О.В.

В судебном заседании кассационного суда представитель кассатора поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель ответчика поддержал принятые судебные акты судов нижестоящих инстанций.

Письменный отзыв представлен в материалы дела.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу,что в отношении Общества на основании решения от 28.11.2017 N 37 заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области (с 01.02.2019 г. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1) проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 16.01.2019 N 10-19/1 (далее - Акт проверки), который вручен 28.08.2019 представителю Общества по доверенности с приложениями на 48 листах, о чем свидетельствует подпись на экземпляре акта.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, Общество 16.09.2019 в Инспекцию по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) представило заявление от 16.09.2019 N 457-09/19-СБО о предоставлении следующих копий материалов выездной налоговой проверки или возможности ознакомиться с ними в порядке абз. 3 пункта 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ): международного запроса Инспекции N 09-17/00610дсп@ от 14.08.2017; международного запроса Инспекции N 09- 17/00609дсп@ от 14.08.2017; международного запроса Инспекции N 09-17/00611дсп@ от 15.08.2017; международного запроса Инспекции N 09-17/00612дсп@ от 15.08.2017; письма ФНС России от 26.12.2018 N 13-4-07/1255дсп@; материалы комиссии ГД РФ по контролю за достоверностью сведений о доходах депутата Петрова С.А. март 2017 г.; приложения к письму ГУ МВД от 01.10.2018 N 4/12362; сведения предоставленные КБ "Капитал-Москва" и АО МС Банк Рус, а также иные документы, на которых основаны отраженные в Акте проверки выводы проверяющих, и протоколы, аудио/видеозаписи всех допросов, если таковые проводились в рамках проверки. Письмом от 18.09.2019 N15-31/00168 Инспекция предоставила Обществу имеющиеся документы (информацию), в том числе: выписки из международных запросов от 14.08.2017 N 09-17/00610дсп@, от 14.08.2017 N 09-17/00609дсп@, от 15.08.2017 N 09-17/00611дсп@, от 15.08.2017 N 09-17/00612дсп@ на 16 листах; а также сообщила налогоплательщику, что выписка из письма ФНС России от 26.12.2018 N 13-4-07/1255дсп@ приложена к Акту проверки. Письмо Инспекции от 18.09.2019 N15-31/00168 с приложениями на 43 листах получено 19.09.2019 представителем Общества по доверенности.

В Инспекцию 23.09.2019 поступило повторное заявление Общества от 20.09.2019 N 475-09/19-СБО об ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки. 25.09.2019 Общество было повторно ознакомлено с выписками из международных запросов: от 14.08.2017 N 09-17/00610дсп@, от 14.08.2017 N 09- 17/00609дсп@, от 15.08.2017 N 09-17/00611дсп@, от 15.08.2017 N 09-17/00612дсп@ на 16 листах и выпиской из письма ФНС России от 26.12.2018 N 13-4-07/1255дсп@ на 6 листах, с приложением N 1 на 3 листах, N 2 на 3 листах, N 19 на 1 листе, N 20 на 1 листе, а также с письмом ГУ МВД России по Московской области от 01.10.2018 N4/12362, с приложением на 32 листах, что подтверждается протоколом от 25.09.2019 N б/н.

Общество представило письменные возражения от 30.09.2019 б/н на Акт проверки и дополнительные материалы к ним.

Суды установили, что как следует из протокола рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.10.2019 N 03-23/16 акт от 16.01.2019 N 10-19/1 и иные материалы выездной налоговой проверки Общества за 2014-2016 гг., а также письменные возражения налогоплательщика от 30.09.2019 N б/н и дополнительные материалы к ним рассмотрены Инспекцией при участии представителей Общества 14.10.2019.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение от 14.10.2019 N 15-31/66 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое вручено 21.10.2019 представителю Общества.

По завершении дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение от 04.12.2019 N 10-19/05 к Акту проверки, которое с приложениями на 433 листах в электронном виде согласно описи и извещением от 06.12.2019 N 130 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля получено 06.12.2019 представителем заявителя по доверенности.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, чтоЗаявителем представлены письменные возражения от 27.12.2019 по дополнению к Акту проверки и дополнительным материалам к ним. Рассмотрение материалов налоговой проверки Общества и проведённых на основании решения от 14.10.2019 N 15-31/66 дополнительных мероприятий налогового контроля, назначенное на 30.12.2019, по ходатайствам Общества о переносе рассмотрения материалов проверки в связи с необходимостью получения дополнительных материалов и подготовки дополнений к письменным возражениям по Акту проверки и Дополнениям к нему, а также в связи с неблагоприятной эпидемиологический ситуацией неоднократно откладывалось Инспекцией (на 18.02.2020, 17.03.2020, 17.04.2020,01.06.2020, на 15.06.2020). Уведомлением от 05.02.2020 N 15-31/7 Общество вызвано в Инспекцию для ознакомления с материалами мероприятий налогового контроля, которое состоялось 06.02.2020 путем визуального осмотра налогоплательщиком, снятия им ксерокопий и получения с сопроводительным письмом лазерного диска CD-RW NMWD6555B26005820 с электронными копиями материалов, представленных для ознакомления, в том числе с письмом ФНС России от 03.02.2020 N 13-4-06/0001@ "О направлении информации", с копиями материалов, полученных из ФНС России письмом от 26.12.2018 N13-4-07/1255дсп на 1180 листах, а также путем сличения соответствия копий представленных документов с информацией, записанной на диске, что подтверждается протоколом ознакомления с материалами налоговой проверки от 06.02.2020 и письмом Инспекции от 06.02.2020 N 14-30/00039 о предоставлении копий материалов налогового контроля.

Общество, полагая, что бездействие должностных лиц налогового органа, выразившееся в отказе в представлении всех материалов выездной налоговой проверки для ознакомления, является незаконным и нарушает его права и законные интересы, обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган - Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1, решением которой от 13.02.2020 N 2.24-12/01776@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Общество также обратилось с жалобой на бездействие Инспекции, выразившееся в неознакомлении его со всеми материалами выездной налоговой проверки, и на решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 13.02.2020 N 2.24-12/01776@, принятое по жалобе Общества, в Федеральную налоговую службу, решением которой от 18.06.2020 г. N КЧ-4-9/10006@ в ее удовлетворении было отказано.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 09.07.2020 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Суды, отказывая Обществу в удовлетворении заявления, обоснованно руководствовались следующим.

Согласно пункту 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

В соответствии со статьей 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку (пункт 1). Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка (пункт 2).

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6).

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 названного Кодекса и пунктом 6.2 указанной статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.

Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 данного Кодекса. Предоставление права на ознакомление с материалами проверки в период производства по делу о налоговом правонарушении служит гарантией соблюдения прав налогоплательщика.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Из решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2011 N ВАС-16558/10 следует, что с момента введения в действие положений пункта 3.1 статьи 100 Налогового кодекса налоговый орган обязан в силу прямого указания в данном Кодексе без обращения к нему проверяемого налогоплательщика направлять с актом проверки документы, подтверждающие факт налогового правонарушения, и выписки из них в случаях возникновения необходимости сохранения охраняемой законом тайны.

Из анализа изложенных правовых норм следует, что налоговый орган при составлении акта проверки решает вопрос о приложении к нему документов, которые подтверждают факт совершения нарушений налогоплательщика и которые легли в основу суждений налогового органа о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах. Поэтому те документы, которые приложены к акту проверки и получены налоговым органом не от налогоплательщика, являются документами, подтверждающими совершения налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах и с которыми налоговый орган обязан ознакомить налогоплательщика.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, Инспекцией исполнена надлежащим образом возложенная законном обязанность по обеспечению возможности Общества ознакомится с документами, приложенными к акту проверки от 16.01.2019, к дополнению к акту 04.12.2019.

Оценивая доводы жалобы о нарушении прав Общества бездействием Инспекции, выразившейся в предоставлении для ознакомления документов в виде выписок (международного запроса N 09-17/00610дсп@ от 14.08.2017; международного запроса N 09-17/00609дсп@ от 14.08.2017; международного запроса N 09-17/00611дсцд от 15.08.2017; международного запроса N 09-17/00612дсп@: от 15.08.2017; письма ФНС России от 26.12.2018 г. N 13-4-07/1255дсп; ответов на международные запросы, перечисленные выше), суды находят их необоснованными. Как правильно указано судами со ссылкой на нормы Положения о порядке обращения со служебной информацией ограниченного распространения в федеральных органах исполнительной власти, уполномоченном органе управления использованием атомной энергии и уполномоченном органе по космической деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1233, Указом Президента Российской Федерации от 06.03.1997 N 188, Положении о порядке обращения со служебной информацией ограниченного распространения в налоговых органах, утвержденного Приказом ФНС России от 31.12.2009 N ММ-7-6/728@, с запрашиваемыми документами Общество было ознакомлено в виде выписок.

Указанные выписки в соответствии с письмом ФНС России от 22.05.2012 N АС4-2/8356@ выписки содержат всю необходимую информацию. Кроме того, судами верно указано, что поскольку спорные международные запросы сами по себе не подтверждают факты нарушений законодательства о налогах и сборах, обязанность по представлению налогоплательщику их копий, в том числе в виде выписок, отсутствуют с учетом положений п.3.1 ст. 100 НК РФ.

Налоговый орган, правильно применяя, условия Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (п.2 ст.26), учитывая основной принцип соглашения конфиденциальности и взаимности, а также ответ Компетентного органа Кипра, который не предоставил разрешение на передачу копии своего ответа, уведомил об этом налогоплательщика( письмо от 03.02.2020 N 13-4-06/0001@, доведенным до Инспекции письмом МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 04.02.2020 N 2.24-05/0178дсп@). Запрашиваемое Обществом письмо ФНС России от 26.12.2018 N 13-4- 07/1255дсп@ содержит гриф "для служебного пользования".

Налогоплательщику, как с Актом проверки, так и в ходе ознакомления с материалами проверки была предоставлена выписка из письма ФНС России от 26.12.2018 N 13-4-07/1255дсп@, содержащая техническую информацию, идентифицирующую указанный документ, а также сведения, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, Заявитель 06.02.2020 ознакомлен с копиями всех документов, полученных из ФНС России письмом от 26.12.2018 N 13-4-07/1255дсп@, копии указанных документов вручены представителю Общества на 1180 листах, о чем свидетельствует Протокол ознакомления с материалами налоговой проверки от 06.02.2020.

На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявления ООО "Рольф".

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения и постановления в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 09 июля 2020 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2020 года по делу N А40-78533/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.