Решение Арбитражного суда Рязанской области от 30 июля 2007 г. N А54-2120/2007С8 Поскольку действия по отказу налоговой инспекции в возврате излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль не соответствуют положениям налогового законодательства, исковое требование о признании незаконными данных действий налогового органа удовлетворено частично (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 30 июля 2007 г. N А54-2120/2007С8
(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 23 июля 2007 года.

Полный текст решения изготовлен 30 июля 2007 года.

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания секретарем,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "О" (Филиал ОАО "О" Рязанская ГРЭС) к Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Рязанской области о признании незаконными действий налогового органа. При участии в судебном заседании: от заявителя: А.П.А. - начальник управления правового обеспечения по доверенности от 29.09.2006 N 385, Ф.И.М. - заместитель главного бухгалтера по налоговому учету и автоматизации по доверенности от 29.09.2006 N 171, от ответчика: Н.Т.В., главный специалист, по доверенности N 03-08/1 от 10.01.07 г., удост. УР N 159948, выдано 19.04.06 г., Б.Е.П. - заместитель начальника отдела по доверенности от 13.06.2007 N 03-08/5597, удостоверение N 159959 выдано 10.10.2005; В.Н.В., ведущий специалист-эксперт по доверенности от 16.01.2007 N 03-08/252, удостоверение N 211175 выдано 21.02.2007; установил:

ОАО "О" в лице филиала ОАО "О" Рязанская ГРЭС обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Рязанской области о признании незаконными действий налогового органа выразившиеся в отказе по возврату обществу излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 101076500 руб. и об обязании налогового органа устранить допущенные нарушение прав и законных интересов общества.

Представители ОАО "О" поддерживают заявленные требования о признании незаконными действий налогового органа, полагают, что сумма дополнительных платежей 101076500 руб. излишне уплачена обществом, поскольку инспекция неправомерно включила в состав основного долга дополнительные платежи по налогу на прибыль в график реструктуризации задолженности, исключив из суммы пени и штрафа. Сумма дополнительных платежей наряду с суммой пени и штрафа подлежала списанию.

Представители налогового органа возражают по заявленным требованиям общества, ссылаясь на то, что отказ в возврате указанных денежных средств соответствует закону, у общества отсутствуют излишне уплаченные суммы дополнительных платежей по налогу на прибыль.

Из материалов дела судом установлено: Комиссией инспекции МНС РФ по Пронскому району (правопреемник - Межрайонная ИФНС России N 7 по Рязанской области - (т.1, л.д. 20, 21) по реструктуризации задолженности юридических лиц на основании Постановления Правительства РФ от 20.10.2001 г. N 744, принято решение N 10 от 30.11.2001 г. о реструктуризации задолженности ОАО "Р" по обязательным платежам (налогам и сборам) на общую сумму 685690,664 тыс. руб., по пени и штрафам - 946491,592 тыс. руб. (т.1, л.д. 22, 23) с равномерной уплатой задолженности по налогам и сборам с 4 квартала 2001 г. в течение 6 лет, по пени и штрафам в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам.

31 декабря 2002 г. налоговым органом принято дополнение к решению N 10 от 30.11.2001 г., согласно которому из основного графика погашения реструктурированной задолженности по пени и штрафам исключена сумма - дополнительных платежей по налогу на прибыль 101076496 руб., в том числе федеральный бюджет - 36055299 руб.; областной бюджет - 56705920,15 руб.; районный бюджет - 8315276,85 руб. и включена в состав реструктурированной задолженности по налоговым платежам, сумма 101076496 руб., в том числе федеральный бюджет - 36055299 руб.; областной бюджет - 56705920,15 руб.; районный бюджет -8315276,85 руб. с учетом равномерного распределения на оставшиеся с момента вынесения решения о реструктуризации задолженности кварталы, начиная с I квартала 2003 г. (т.1 л.д. 129-131). Данное решение не обжаловано обществом.

Реструктурированную задолженность по налогам и сборам общество погасило в полном объеме досрочно, в связи с чем налоговым органом по решениям N N 6,7,8 от 16.11.2005 г. была списана сумма задолженности по пени и штрафам в сумме 824742013,17 руб. (т.1 л.д. 35-40).

Дополнительные платежи уплачены обществом согласно платежным поручениям в сумме 101076500 руб. (т.1, л.д. 42-78).

Общим собранием акционеров ОАО "Р", состоявшимся 17.03.2006 г., принято решение (протокол N4-06) о реорганизации общества в форме присоединения к открытому акционерному обществу "Ш" (сокращенное наименование - ОАО "О"), об утверждении договора о присоединении и передаточного акта (л.д. 89 т.1).

С 29.09.2006 г. ОАО "Р" прекратило свое существование в результате присоединения к ОАО "О", о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации прекращения деятельности ОАО "Р" (л.д. 90 т.1). Рязанская ГРЭС является филиалом ОАО "О" (л.д. 88 т.1).

Полагая, что суммы дополнительных платежей по налогу на прибыль уплачены излишне, общество обратилось в налоговый орган по месту учета филиала ОАО "О" Рязанская ГРЭС с заявлением от 26.03.2007 г. N 1012/1590 о возврате излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 101076500 руб. (т.1, л.д. 12-14).

Письмом от 19.04.2007 г. N 09-73/290 инспекция отказала обществу в возврате дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 101076500 руб., мотивируя отказ тем, что дополнением к решению о реструктуризации суммы дополнительных платежей по налогу на прибыль исключены из графиков погашения реструктурированной задолженности по пеням и штрафам и включены в состав реструктурированной задолженности по налоговым платежам, общество согласилось с указанным решением и не оспаривало его ни в вышестоящий орган, ни в судебном порядке, реструктуризированную задолженность по дополнительным платежам погасило добровольно досрочно и получило право на списание задолженности по пени и штрафам (т.1, л.д. 15, 16).

Не согласившись с отказом налогового органа произвести возврат дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 101076500 руб., ОАО "О" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив материалы дела, заслушав доводы представителей заявителя и налогового органа, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленное требование подлежит удовлетворению частично. При этом арбитражный суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Общие условия установления налогов и сборов определены в статье 17 НК РФ, в соответствии с которой налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Исходя из статьи 18 НК РФ в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами, могут быть определены специальные налоговые режимы - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

Статьей 8 Закона РФ от 27.12.1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции Федерального закона от 25.04.1995 г. N 64-ФЗ) установлено, что предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога, которые производятся не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Исчисление налога на прибыль производится на основании фактически полученной прибыли. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в истекшем квартале. При этом к налогу относится только разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший период. Дополнительный же платеж представляет собой произведение указанной разницы на ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшую в истекшем квартале.

Из анализа указанных норм и в соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 13.11.2001 г. N 225-О следует, что дополнительному платежу присущи признаки кредита, что существенно отличает его от налога. Вместе с тем, из указанного определения не следует, что суммы дополнительных платежей по налогу на прибыль относятся к основной задолженности по налогам и сборам.

Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 г. N 1002 утвержден Порядок проведения реструктуризации, из пункта 1 которого следует, что реструктуризации подлежит задолженность по обязательным платежам в бюджет, исчисленная по данным учета налоговых органов по состоянию на 1-е число месяца подачи налогоплательщиком заявления о предоставлении права на ее реструктуризацию.

Режим реструктуризации задолженности по обязательным платежам различен и поставлен в зависимость от того, является ли она задолженностью по налогам и сборам, то есть основной, или это задолженность по пеням и штрафам.

При этом, как установлено судом и не оспаривается сторонами, суммы дополнительных платежей по налогу на прибыль исключены из графиков погашения реструктурированной задолженности по пеням и штрафам и включены в состав реструктурированной задолженности по налоговым платежам (дополнение от 31.12.2002 г. к решению N 10 от 30.11.2001 г.).

Однако, налоговому органу не предоставлено право изменять Порядок реструктуризации и направлять платежи, поступившие сверх утвержденного графика погашения реструктуризации, в погашение реструктурированного долга по налогам, пеням и штрафам, так как это является изменением условий реструктуризации, Постановлением N 1002 подобных прав налоговых органов не предусмотрено.

Таким образом, инспекция не вправе была вносить изменения в ранее принятое ею решение о предоставлении ОАО "Р" права на реструктуризацию задолженности по налогам и сборам, корректировать график погашения реструктурированной задолженности общества.

Указанный вывод содержится в вступившим в законную силу решении Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-770/2006 (л.д. 83-88 т.2).

Исключение суммы дополнительных платежей по налогу на прибыль из суммы реструктурированной задолженности по пеням и штрафам фактически означает лишение общества права на списание этой суммы в соответствии с первоначально утвержденным графиком в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 24.04.2002 г. N 269.

Фактически обществом дополнительные платежи по налогу на прибыль уплачены в сумме 101076500 руб. Данное обстоятельство сторонами не оспаривается и подтверждается материалами дела (т.1, л.д. 42-78).

С учетом изложенного, суд считает, что сумма дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 101076500 руб. уплачена обществом излишне.

В силу статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Филиал Рязанская ГРЭС исполняет обязанности ОАО "О" по уплате налогов по месту нахождения филиала и обладает соответствующими правами, установленными законодательством о налогах и сборах для налогоплательщиков.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

На основании п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

ОАО "О" обратилось в налоговый орган по месту учета филиала ОАО "О" Рязанская ГРЭС с заявлением от 26.03.2007 г. N 1012/1590 о возврате излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 101076500 руб. (т.1, л.д. 12-14).

Как установлено судом и свидетельствуют материалы дела, уплата дополнительных платежей по налогу на прибыль обществом была осуществлена в период с 06.03.2003 г. по 29.09.2005 г.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченных дополнительных платежей общество направило в инспекцию 30.03.2007 г. Следовательно, трехлетний срок, установленный для подачи соответствующего заявления о возврате сумм, уплаченных до 30.03.2004 г., обществом пропущен.

Кроме того, как следует из материалов дела ОАО "О" состоит на налоговом учете в Межрегиональной ИФНС России N 4 по крупнейшим налогоплательщикам г. Москва.

14.12.2006 г. сопроводительным письмом N 02-91/15599 ИФНС России N 7 по Рязанской области в соответствии с приказом ФНС РФ N САЭ-3-09/165 от 20.12.2004 г. "Об утверждении методических указаний для налоговых органов по вопросам единообразия снятия с учета и постановки на учет в налоговых органа российских организаций в связи с изменением места нахождения" направила пакет документов о закрытии лицевых счетов (л.д. 134, 135 т.1).

Из положений п. 2 ст. 78 НК РФ следует, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится по месту учета налогоплательщика.

Из анализа положений НК РФ следует, что филиалы и иные обособленные подразделения, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль, уплачивают налог на прибыль по месту своего нахождения.

Следовательно, на лицевых счетах заявителя, ведущихся в ИФНС России N 7 по Рязанской области, отражены все начисления, уплаты, недоимки и переплаты налога на прибыль только в доле бюджета субъекта РФ и местного бюджета, относящихся к филиалу ОАО "О" Рязанская ГРЭС.

Таким образом, ИФНС России N 7 по Рязанской области, где состоит на налоговом учете филиал ОАО "О" Рязанская ГРЭС, не может принять решение и осуществить возврат излишне уплаченных сумм дополнительных платежей по налогу на прибыль в доле федерального бюджета, числящихся по лицевым счетам общества, состоящего на налоговом учете в другой инспекции.

При таких обстоятельствах, суд считает, что требования общества о признании незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Рязанской области выразившиеся в отказе по возврату излишне уплаченных сумм дополнительных платежей по налогу на прибыль в части сумм, уплаченных в федеральный бюджет 36055299 руб. необоснованными, поскольку заявлены к ненадлежащему налоговому органу.

Факт отсутствия недоимки по уплате налогов и сборов, а также пени подтверждается справкой о состоянии расчетов от 26.03.2007 г., актами сверки расчетов (л.д. 3, 4, 130 т. 2).

Учитывая вышеизложенное, у Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Рязанской области не имелось правовых оснований для отказа ОАО "О" в возврате излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль, в сумме 50369758 руб. (101076500 руб. - 36055299 руб. (уплата в федеральный бюджет) - 10793517 руб. (суммы, уплаченные за пределами 3-х лет).

Довод налогового органа о том, что дополнение к решению N 10 от 30.11.2001 г. обществом не оспорено, суммы дополнительных платежей по налогу на прибыль уплачены обществом добровольно досрочно, и в этой связи оснований для возврата указанных сумм не имеется, суд считает необоснованными. Данные обстоятельства не являются основанием для отказа в удовлетворении заявления общества, поскольку общество имеет право на своевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов, пени, штрафов.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, суд считает, что отказ Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Рязанской области возвратить ОАО "О" излишне уплаченные дополнительные платежи по налогу на прибыль в размере 50369758 руб. подлежит признанию незаконным. В остальной части требований общества следует отказать.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 333.22 НК РФ при подаче заявлений о возврате (возмещении) из бюджета денежных средств государственная пошлина уплачивается исходя из оспариваемой денежной суммы в размерах, установленных пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, то есть подлежащих уплате при подаче искового заявления имущественного характера.

В соответствии с Информационным письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 73 от 24.07.2003 "О некоторых вопросах применения частей 1 и 2 статьи 182 и части 7 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", если фактической целью заявителя является взыскание (возмещение) из бюджета денежных средств, не выплачиваемых ему вследствие неправомерного (по мнению заявителя) бездействия конкретного государственного органа (должностного лица), такого рода интерес носит имущественный характер независимо от того, защищается ли он путем предъявления в суд требования о взыскании (возмещении) соответствующих денежных средств либо посредством предъявления требования о признании незаконным бездействия конкретного государственного органа (должностного лица).

На основании изложенного, государственная пошлина по настоящему делу подлежит уплате как по исковому заявлению имущественного характера.

Исходя из положений ст. 110 АПК РФ с заявителя подлежит взысканию сумма госпошлины пропорционально размеру удовлетворенных требований с учетом суммы, уплаченной при подаче заявления, в размере 48166 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд решил:

1. Действия Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Рязанской области выразившиеся в отказе по возврату ОАО "О" излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 50369758 руб., проверенные на соответствие положениям НК РФ, признать незаконными.

В остальной части требований отказать.

2. Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России N 7 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "О", вызванные отказом налогового органа по возврату излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 50369758 руб.

3. Взыскать с ОАО "О" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 48166 руб.

4. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 АПК РФ.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: