Решение Арбитражного суда Рязанской области от 16 июля 2007 г. N А54-1894/2007С8 Заявленные исковые требования предприятия о признании недействительными решения налоговой инспекции о доначислении налога на добавленную стоимость, взыскания пени и штрафа за несвоевременную уплату данного налога подлежат удовлетворению, поскольку предоставленные гражданам на оплату жилищно-коммунальных услуг суммы субсидий обоснованно не включены истцом в налоговую базу по НДС (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 16 июля 2007 г. N А54-1894/2007С8
(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 9 июля 2007 года.

Полный текст решения изготовлен 16 июля 2007 года.

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания секретарем,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Муниципального предприятия "Жилищно-эксплуатационное управление N 12" города Рязани к Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области о признании решения налогового органа от 19.04.2007 г. N 12-05/22р дсп недействительным, При участии в судебном заседании: от заявителя: В.А.А., юрисконсульт по доверенности N 1 от 01.01.2007 г., от ответчика: Т.Н.А., главный специалист-эксперт, по доверенности N 03-21/23, от 12.03.2007 г., удостоверение УРN 211127, выдано 12.03.2007 г. Установил:

Муниципальное предприятие "Жилищно-эксплуатационное управление N 12" города Рязани (далее - МП "ЖЭУ N 12") обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Рязанской области о признании решения налогового органа от 19.04.2007 г. N 12-05/22р дсп недействительным.

Представители МП "ЖЭУ N 12" поддержали заявление о признании решения налогового органа от 19.04.2007 г. N 12-05/22р дсп недействительным по основаниям, изложенным в заявлении и пояснениях по делу.

Представитель налогового органа отклонил заявление предприятия, ссылаясь на необоснованность доводов заявителя.

Из материалов дела следует: Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области, на основании решения N 12-05/1 от 11.01.2007 г. проведена выездная налоговая проверка МП "ЖЭУ N 12" по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, в том числе НДС за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 21.03.2007 г. N 12-05/18 а ДСП (т. 1 л.д. 35-42).

На основании вышеназванного акта и возражений, представленных на акт заявителем, налоговой инспекцией принято решение от 19.04.2007 г. N 12-05/22р (т. 1 л.д. 12-23), которым предприятие привлечено к налоговой ответственности:

- по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неполную уплату НДС в результате занижения налогооблагаемой базы в сумме 41572 руб.;

Кроме того, указанным решением предприятию были доначислены и предложено уплатить, в том числе:

- НДС в сумме 249366 руб. за 2004-2005 г. г.;

- пени по НДС в сумме 74263,26 руб.

Основанием для доначисления НДС, привлечения предприятия к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС послужило то обстоятельство, что предприятие в 2004-2005 г. г. неправомерно не включило в налоговую базу денежные средства, перечисленные в 2004-2005 г. г. Управлением социальной защиты населения администрации г.Рязани в счет возмещения убытков от предоставления определенным категориям граждан льгот по оплате жилья.

Ссылаясь на пп. 1 п. 1 ст. 146, п.п. 1-2 ст. 154 НК РФ, налоговый орган пришел к выводу о том, что суммы, полученные из бюджета в счет возмещения убытков от предоставления льгот по оплате жилья, коммунальных услуг, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Не согласившись с указанным решением, предприятие обратилось в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей налоговой инспекции и предприятия, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Порядок определения базы, облагаемой НДС, установлен статьями 153 - 162 НК РФ.

В абзаце втором пункта 2 статьи 154 НК РФ указано, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

В силу пункта 13 статьи 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

В статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации приведены определения понятий "дотация", "субвенция" и "субсидия". В соответствии с названной нормой Кодекса дотация - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов; субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов, а субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Законами Российской Федерации от 23.12.03 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год", от 23.12.2004 г. N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" предусмотрено предоставление субъектам Российской Федерации, в том числе Рязанской области, субвенций и субсидий на возмещение льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг в соответствии с федеральными законами.

Законами Рязанской области от 23.12.03 N 98-ОЗ "Об областном бюджете на 2004 год", от 29.12.2004 г. N 147-ОЗ "Об областном бюджете на 2005 год" предусмотрено предоставление субвенций и субсидий бюджетам муниципальных образований на реализацию федеральных законов.

Постановлением Администрации Рязанской области от 25.10.02 N 40 утвержден Порядок направления и расходования средств, связанных с реализацией законов "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" и "О ветеранах".

Согласно представленным в дело документам на 2004, 2005 годы предприятием с Управлением социальной защиты населения администрации г. Рязани заключались договоры на возмещение расходов, связанных с предоставлением льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг гражданам, обслуживаемым МП "ЖЭУ N 12" и имеющим право на льготы в соответствии с законодательством: Федеральным Законом от 12.01.1995 г. N 5-ФЗ "О ветеранах", Федеральным законом от 24.11.1995 г. N 181-ФЗ "О социальной поддержке инвалидов в Российской Федерации", Законом Рязанской области от 29.12.2004 г. N 167-ОЗ "О мерах социальной поддержки некоторых категорий ветеранов".

Управление социальной защиты населения администрации города Рязани возмещало предприятию фактически полученные убытки, связанные с предоставлением льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг отдельным потребителям в соответствии с законами, за счет средств, предусмотренных на эти цели в бюджетах различных уровней в виде дотаций, субвенций и субсидий.

Перечисление бюджетных средств подтверждено платежными поручениями. В указанных платежных документах НДС не предусмотрен (т.1 л.д. 47-73).

По смыслу положений подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налогоплательщик не обязан включать полученные из бюджета средства в налогооблагаемую базу, поскольку эти средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Из материалов дела усматривается, что убытки предприятия, связанные с оказанием услуг жилищно-коммунального хозяйства гражданам по государственным регулируемым ценам, а также с учетом предоставленных законами льгот, возмещались ему за счет бюджетных средств.

Суд считает, что денежные средства, полученные предприятием из бюджета на указанные цели, в силу положений абзаца второго пункта 2 статьи 154 НК РФ не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), а следовательно, и объектом налогообложения.

Судом отклоняется ссылка инспекции на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. По смыслу положений подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налогоплательщик не обязан включать полученные из бюджета средства в налогооблагаемую базу, поскольку эти средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Кроме того, инспекция исходит из того, что денежные средства, полученные предприятием в связи с реализацией услуг по регулируемым ценам не являются дотациями, субвенциями или субсидиями, поскольку Управление социальной защиты населения должно было относить перечисляемые бюджетные средства на подстатью 130130 "Субсидии на покрытие убытков организаций, возникающих при продаже товаров (работ, услуг)" статьи 130100 "Субсидии и субвенции" экономической классификации расходов бюджетов РФ, в то время как указанные средства относились Управлением на подстатьи 130140 "Прочие субсидии" и 130150 "Субвенции" данной статьи, а также на подстатью 130330 "Прочие трансферты населению" статьи 130300 "Трансферты населению".

Суд считает данный довод налогового органа необоснованным, поскольку основанием для перечисления упомянутых бюджетных средств явились договоры, заключенные между МП "ЖЭУ N 12" и Управлениями социальной защиты населения администрации г. Рязани, предметом которых является возмещение предприятию расходов, связанных с предоставлением определенным категориям граждан льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг.

В платежных поручениях, которыми были перечислены названные средства, в поле "Назначение платежа" также указано, что цель данной операции - "возмещение расходов, связанных с предоставлением льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг", "на реализацию ФЗ "О ветеранах", "на реализацию Закона Рязанской области "О мерах социальной поддержки некоторых категорий ветеранов" от 29.12.2004 г. N 167-ОЗ".

Суд пришел к выводу, что спорные бюджетные средства получены предприятием в связи с предоставленными отдельным гражданам льгот по оплате жилищных и коммунальных услуг, поэтому данные суммы правомерно не включены налогоплательщиком в стоимость реализованных услуг при определении базы по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, разъяснения относительно порядка применения абзаца второго пункта 2 статьи 154 НК РФ даны Министерством финансов Российской Федерации в письме от 27.03.02 N 16-00-14/112, Министерством Российской Федерации по налогам и сборам в пункте 2 письма от 16.02.04 N 02-3-07/21 "О налогообложении бюджетных средств, получаемых организациями ЖКХ на покрытие убытков, образовавшихся в результате реализации услуг населению по регулируемым ценам (тарифам)", в письме Федеральной налоговой службы России от 03.10.05 N ММ-6-03/811@.

В этой связи в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ налоговый орган неправомерно привлек предприятие к ответственности за неуплату НДС, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о неправомерности действий налоговой инспекции по доначислению налога на добавленную стоимость в размере 249366 руб., в том числе в 2004 г. в сумме 206245 руб., в 2005 г. в сумме 43121 руб.

Таким образом, требование МП "ЖЭУ N 12" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области N 12-05/22р от 19.04.2007 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 249366 руб., пени в сумме 74263,26 руб., привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 41572 руб., подлежит удовлетворению.

МП "ЖЭУ N 12" при подаче заявления оплатило государственную пошлину платежными поручениями N 226 от 02.05.2007 г., N 228 от 03.05.2007 г. в общей сумме 3000 руб. за рассмотрение заявления, а также за принятие обеспечительной меры

В связи с внесением изменений в действующее законодательство с 01.01.2007 г. утратил силу пункт 5 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ, который предусматривал возврат уплаченной заявителем государственной пошлины за счет средств соответствующего бюджета в случаях, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц.

Таким образом, в соответствии со ст. 110 АПК РФ, расходы по оплате государственной пошлины следует отнести на ответчика - Межрайонную ИФНС России N 1 по Рязанской области.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области N 12-05/22р от 19.04.2007 г. о привлечении к налоговой ответственности Муниципального предприятия "Жилищно-эксплуатационное управление N 12" города Рязани, проверенное на соответствие положениям НК РФ.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 1 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, вызванные принятием решения N 12-05/22р от 19.04.2007 г.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области в пользу Муниципального предприятия "Жилищно-эксплуатационное управление N 12" города Рязани государственную пошлину в сумме 3000 руб.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула) через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 АПК РФ.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: