(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Рязанской области от 27 июня 2007 г. N А54-1850/2007 Поскольку уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и единого социального налога, исковое требование о признании недействительным решения налогового органа в части начисления данных налогов и пеней удовлетворено (извлечение)
Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 27 июня 2007 г. N А54-1850/2007
(извлечение)
Резолютивная часть решения 20 июня 2007 года.
Судья арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания секретарем,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Л" г. Рязань к Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Рязанской области о признании недействительным решения инспекции. При участии в судебном заседании: от заявителя: Ю.А.И., предст. , дов. от 25.04.2007 N 10, от инспекции: Е.Н.М., нач. юр. отдела, дов. от 11.01.2007, сл.уд. УР N 160760, установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Л" г. Рязани (далее - налогоплательщик; общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции ФНС РФ N 3 по Рязанской области о признании недействительным решения инспекции от 19.04.2007 N 13-10/12дсп в части начисленного налога на прибыль в сумме 71 657 руб., единого социального налога в сумме 7 035,2 руб. и пени в сумме 27 754,1 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль.
Инспекция в отзыве не признала заявление общества "Л", указав на отсутствие оснований для оспаривания поименованного ненормативного акта налогового органа.
В заседании арбитражного суда представитель налогоплательщика поддержала требования о признании недействительным решения инспекции от 19.04.2007 N 13-10/12дсп в оспариваемой части.
Представитель инспекции не признал заявление, указав на наличие в действиях общества налоговых правонарушений, выявленных по результатам проведенной выездной налоговой проверки.
В ходе рассмотрения материалов дела установлено:
Межрайонная инспекция ФНС РФ N 3 по Рязанской области с ноября 2006 по январь 2007 г. провела выездную налоговую проверку общества с ограниченной ответственностью "Л" г. Рязани по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период хозяйственной деятельности с 01.01.2003 по 31.12.2005 г. При проверке, среди прочих налоговых правонарушений, были обнаружены налоговые правонарушения, заключающиеся в занижении доходов от реализации товаров на общую сумму 298 572 руб. В расчет налога на прибыль и единого социального налога не включена выручка в сумме 216 207 руб., полученная в мае 2003 года от муниципального унитарного специализированного предприятия "Р" г. Подольск Московской области, и выручка в сумме 82 365 руб., полученная в апреле 2003 г. от общества с ограниченной ответственностью "Э" г. Иваново. Данные обстоятельства отражены в акте выездной налоговой проверки от 14.03.2007 г. N 13-10\10дсп.
Решением инспекции от 19.04.2007 N 13-10\12дсп налогоплательщику по указанным правонарушениям были начислены: налог на прибыль в сумме 71 657 руб., пени в сумме 27 754,1 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль и единый социальный налог в сумме 7 035,2 руб.
Налогоплательщик не согласился с выводами инспекции, поясняя свою позицию неосновательностью начисления указанных налогов и соответствующей пени, так как фирма "Л" оказывала ритуальные услуги по изготовлению памятников физическим лицам, на основе заключенных с ними договоров, что влечет необходимость применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в соответствии с положениями главы 26.3 Налогового кодекса РФ.
Оценив материалы дела и доводы представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд считает необходимым удовлетворить требования налогоплательщика в полном объеме.
С 1 января 2003 года введена в действие глава 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2003 году) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена Налоговым кодексом РФ и введена в действие законами субъектов Российской Федерации. Данный вид специального налогового режима применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. На территории Рязанской области условия применения налогообложения в виде единого налога на вмененный доход урегулированы нормами Закона Рязанской области от 15.11.2002 N 69-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Рязанской области".
Бытовые услуги подпадают под режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.
Основные понятия, используемые для целей обложения единым налогом, определены в статье 346.27 НК РФ. Под "бытовыми услугами" согласно статье 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
То есть, услуги относятся к бытовым услугам и на них распространяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при соблюдении следующих условий: услуги являются бытовыми по Общероссийскому классификатору услуг населению и оказываются непосредственно физическим лицам за плату.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся все услуги по подгруппе 019500 "Ритуальные услуги". В соответствии с позициями 019512 и 019516 к ритуальным услугам относятся изготовление надгробных сооружений из цемента, с мраморной крошкой; из природного камня и искусственных материалов и их реставрация, а также изготовление оград, памятников и венков из металла.
В рассматриваемой ситуации предметом договоров на оказание услуг физическим лицам явилось изготовление памятников из гранита для заказчиков З.А.П. г.Подольск Московской области и К.А.Н. г.Москва (договоры от 10.05.2003 г. и 29.04.2003 г.). В соответствии с условиями заключенных договоров фирма "Л" обязалась изготовить гранитные памятники по эскизам заказчиков и осуществить их передачу (или установку) после полной оплаты заказчиками выполненных заказов. Оплата услуг исполнителя произведена платежными поручениями третьих лиц: муниципальным унитарным специализированным предприятием "Р" - платежное поручение от 15.05.2003 N 121 на сумму 216 207 руб. и обществом с ограниченной ответственностью "Э" - платежное поручение от 28.04.2003 N 471 на сумму 82 365 руб. В платежных поручениях отмечено, что оплата произведена за изготовление памятников умершим З.П.И. и К.А.Д.. Передача изготовленных надгробных сооружений заказчикам (физическим лицам) подтверждена актами сдачи-приемки от 28 мая 2003 г. и от 29 мая 2003 г. (т.1 л.д. 33-35). Факт изготовления памятника по заказу гражданина К.А.Н. подтвержден также его заявлением от 25.04.2003 г.
Перечисленные обстоятельства подтверждают факт заключения и исполнения подрядных договоров налогоплательщиком с физическими лицами. Участие в расчетах юридических лиц не меняет сущности договорных отношений по реализации готовой продукции физическим лицам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ "реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе". Арбитражный суд считает, что в данном случае отсутствует реализация надгробных памятников юридическим лицам. В данном случае налогоплательщик оказывал бытовые услуги по изготовлению надгробных сооружений физическим лицам по их заказам. Фирмой "Л" изготавливались надгробные памятники по индивидуальным заказам, как индивидуально определенные вещи.
Налоговым органом не представлены в судебное заседание доказательства, свидетельствующие о реализации надгробных сооружений юридическим лицам в коммерческих целях.
Следовательно, налогоплательщик обоснованно включил доходы от оказанных ритуальных услуг в специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество и единого социального налога. Таким образом, инспекцией неосновательно произведено начисление обществу "Л" налога на прибыль в сумме 71 657 руб., единого социального налога в сумме 7 035,2 руб. и пени в сумме 27 754,1 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль.
В силу части 2 статьи 201 АПК РФ в случае, если оспариваемый ненормативный акт государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, арбитражный суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.
В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ и в соответствии с пунктом 5 информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса РФ" с межрайонной инспекции ФНС РФ N 3 по Рязанской области, являющейся государственным органом, принявшим оспариваемый ненормативный правовой акт, подлежит взысканию в пользу общества с ограниченной ответственностью "фирма Л" государственная пошлина в полном объеме, включая госпошлину, связанную с подачей заявления о принятии обеспечительных мер.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 167, 176 и 201 АПК РФ, арбитражный суд решил:
1. Признать недействительным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса РФ, решение межрайонной инспекции ФНС РФ N 3 по Рязанской области от 19.04.2007 N 13-10\12дсп в части взыскания следующих сумм:
пункт 2.1"б" решения
налог на прибыль - 71 657,0 руб.
единый социальный налог - 7 035,2 руб.
пункт 2.1 "в" решения
пени за несвоевременную уплату налога на прибыль - 27 754,1 руб.
Обязать межрайонную инспекцию ФНС РФ N 3 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "фирма Л" г.Рязани, вызванные принятием решения от 19.04.2007 N 13-10\12дсп в части взыскания налога на прибыль в сумме 71 657 руб., единого социального налога в сумме 7 035,2 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 27 754,1 руб.
2. Взыскать с межрайонной инспекции ФНС РФ N 3 по Рязанской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "фирма Л" г.Рязани расходы по госпошлине в сумме 3 000 руб.
3. На решение может быть подана жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г.Тулы в месячный срок со дня его принятия.
