Решение Арбитражного суда Рязанской области от 30 июля 2007 г. N А54-3036/2005C8 Поскольку решение инспекции ФНС о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует положениям Налогового кодекса РФ, суд признал решение недействительным (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 30 июля 2007 г. N А54-3036/2005C8
(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 23 июля 2007 года.

Полный текст решения изготовлен 30 июля 2007 года.

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания секретарем,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Администрации Кораблинского района Рязанской области к Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Рязанской области, третьи лица - Кораблинский Районный Совет депутатов Рязанской области о признании ненормативных актов Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области недействительными. При участии в судебном заседании: от заявителя: Ю.А.И., представитель по доверенности от 19.10.06 г., от ответчика: Н.Т.В., главный специалист, по доверенности N 03-08/1 от 10.01.07 г., удост. УР N 159948,выдано 19.04.06 г., Б.Н.В., главный специалист-эксперт по доверенности N 03-08/482, от 24.01.07 г., удост. 160439, выдано 26.10.05 г., К.Л.А., зам. начальника отдела выездных проверок по доверенности N 03-08/232 от 16.01.2007 г., удост. 159905 выдано 05.10.2005 г.; Третье лицо - Кораблинский районный Совет депутатов Рязанской области: не явился, извещен надлежащим образом. В судебном заседание 16.07.2007 г. объявлен до 23.07.2007 г. Установил:

Администрация Кораблинского района Рязанской области (Рязанская область, г. Кораблино) обратилась в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительными:

- Решения Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области от 29.04.2005 г. N 12-43/29 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части:

пункта 1.1 решения о привлечении к налоговой ответственности согласно п. 1. ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы и иного неправильного исчисления налога к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, в том числе: по НДС - 210172 руб. (1050860 х 20%), налога на прибыль 244047 руб. (1220237 х 20%), в том числе: в федеральный бюджет - 70428 руб., в региональный бюджет - 149886 руб., в местный бюджет - 23733 руб.

пункта 1.3 решения о привлечении к налоговой ответственности согласно п. 2 ст. 119 НК РФ за не предоставление налоговых деклараций в налоговый орган в течении более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срок в виде штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащего уплате на основе этих деклараций и 10% от суммы налога, подлежащего уплате на основе этих деклараций, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181 дня, всего на сумму - 5275756 руб., в том числе: по НДС - 2725508 руб., по налогу на прибыль 2550248 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 637562 руб., в региональный бюджет - 1700165 руб., в местный бюджет - 212521 руб.

пункта 2(б) решения об уплате неуплаченных на сумму 2271097 руб. в том числе: по НДС - 1050860 руб., по налогу на прибыль 1220237 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 352141 руб., в региональный бюджет - 749429 руб., в местный бюджет - 118667 руб.

пункта 2(в) решения об уплате начисленных пени, в том числе: по НДС -477170 руб., по налогу на прибыль - 430690 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 121398 руб., в региональный бюджет - 269138 руб., в местный бюджет - 40154 руб.

- Требования Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области N 1847 "Об уплате налога по состоянию на 11.05.2005 г." (с учетом уточнения) в части оспариваемых выше сумм налогов и пеней;

- Решения Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области от 17.05.2005 г. N 729 "О взыскании налога, сбора, а так же пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках (с учетом уточнения) в части оспариваемых выше сумм налогов и пеней.

В остальной части вышеуказанные решения и требование не оспариваются.

По ходатайству представителя ответчика и на основании определения от 20.06.2005 г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечен - Кораблинский районный Совет депутатов Рязанской области, принявший решения N 117 от 29.12.2001 г., N 11 от 15.02.2001 г., N 90 от 27.12.2002 г.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 23.08.2005 г. по делу N А54-3036/2005 требования Администрации Кораблинского района Рязанской области удовлетворены (т.3 л.д. 151-157).

Постановлением апелляционной инстанции от 07.11.2005 г. по делу N А54-3036/2005 решение суда первой инстанции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогового органа без удовлетворения (т.4 л.д. 23-29).

Постановлением кассационной инстанции ФАС Центрального округа от 20.03.2006 г. по делу N А54-3036/2005 решение Арбитражного суда Рязанской области от 23.08.2005. и постановление апелляционной инстанции от 07.11.2005 г. отменены, а дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Рязанской области (т.4 л.д. 72-77).

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 11 мая 2006 г. по делу N А54-3036/2005 произведена замена судьи Ш.И.В. на судью С.И.А. (т.4, л.д. 78).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 29.06.2006 г. по делу N А54-3036/2005 в удовлетворении требований Администрации Кораблинского района Рязанской области было отказано (т.4 л.д. 115-124).

Постановлением апелляционной инстанции от 07.09.2006 г. по делу N А54-3036/2005 решение суда первой инстанции от 29.06.2006 г. оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогового органа без удовлетворения (т.5, л.д. 18-24).

Постановлением кассационной инстанции ФАС Центрального округа от 04.12.2006 г. по делу N А54-3036/2005 решение Арбитражного суда Рязанской области от 29.06.2006 г. и постановление апелляционной инстанции от 07.09.2006 г. отменены, а дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Рязанской области (т.5 л.д. 69-76).

Определением суда от 19.03.2007 г. по делу назначена судебная экспертиза, в связи с чем производство по делу было приостановлено.

Поскольку в материалы дела поступило экспертное заключение, определением суда от 29.06.2007 г. производство по делу возобновлено.

При новом рассмотрении представитель заявителя заявленное требование поддержал в полном объеме, в обоснование своей позиции указал, что плата за место торговли на городском рынке не относится к налоговым поступлениям. Указанные поступления носят целевой характер, в связи с чем не подлежат налогообложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. При этом поясняет, что имеет место неправомерное привлечение Администрации Кораблинского района к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС за 2001 г., привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за 2001 г. в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Просит суд в случае полного либо частичного отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения в части начисления налога на прибыль и НДС снизить размер штрафа не менее чем в 2 раза.

Представитель ответчика требование отклонил, указав на соответствие оспариваемых ненормативных актов законодательству РФ о налогах и сборах.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, в отзыве на заявление поддержал позицию заявителя. В соответствии со ст. 200 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие представителя третьего лица, извещенного о времени и месте судебного заседания в порядке ст. 123 АПК РФ надлежащим образом.

Из материалов дела следует, что Межрайонная ИМНС России N 7 по Рязанской области (правопреемником является Межрайонная ИФНС России N 7 по Рязанской области) на основании решения от 28.09.2004 г. N 117 провела выездную налоговую проверку соблюдения Администрацией Кораблинского района налогового законодательства за 2001-2003 годы (т.1, л.д. 44)

В ходе выездной налоговой проверки среди прочих нарушений законодательства РФ о налогах и сборах, было установлено, что в проверяемый период Администрация Кораблинского района занималась коммерческой деятельностью по оказанию платных услуг юридическим и физическим лицам, а именно взимала плату за предоставление торговых мест на городском рынке. Соответственно налог на прибыль и НДС, с полученного дохода Администрация не исчисляла и не уплачивала в соответствующие бюджеты, налоговые декларации не представляла.

Выявленные налоговые правонарушения были отражены в акте проверки от 14.01.2005 г. N 12-43/1 (т.1, л.д. 45-52).

Возражений на акт проверки Администрацией представлено не было.

По результатам рассмотрения акта проверки от 14.01.2005 г. N 12-43/1 Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области было принято решение N 8 от 07.02.2005 г. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т.2, л.д. 54, 55).

Рассмотрев акт проверки, материалы, полученные по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом принято решение от 29.04.2005 г. N 12-43/29, которым Администрации, в частности, начислено НДС в сумме 1050860 руб., налога на прибыль в сумме 1220237 руб.; пени за несвоевременную уплату НДС - 477170 руб., по налогу на прибыль - 430690 руб.; штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ по НДС в сумме 210172 руб., по налогу на прибыль в сумме 244047 руб.; штрафов по пункту 2 статьи 119 НК РФ за неуплату указанных налогов и непредставление налоговых деклараций по НДС в размере 2725508 руб., по налогу на прибыль в сумме 2550248 руб.; и другие доначисления (которые заявителем не оспариваются (т. 1, л.д. 53-64).

На основании данного решения Инспекцией направлено налогоплательщику требование об уплате налога по состоянию на 11.05.2005 г.N 1847 и предложено уплатить задолженность по налогам в срок до 16.05.2005 г. (т.1, л.д. 65, 66).

17.05.2005 г. в адрес налогоплательщика направлено Решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области N 729 "О взыскании налога, сбора, а так же пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках (т.1, л.д. 68).

Не согласившись (в вышеуказанной части) с указанными решениями и требованием Администрация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Оценив материалы дела и доводы представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает необходимым частично удовлетворить заявленные требования. При этом суд исходил из следующего.

Согласно пунктам 1-2 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Как установлено судом, Администрация Кораблинского района Рязанской области в период с 2001 г. по 2003 г. взимала плату за предоставление торговых мест на городском рынке. Основанием для взимания данных платежей явилось решение Кораблинского районного Совета депутатов Рязанской области N 20 от 08.06.2000 г. При этом согласно приложению к указанному решению плата за торговое место на рынке зачислялась на внебюджетный счет районной администрации с последующей перечислением на покрытие издержек на содержание рынка (т. 1, л.д. 60, 70). Аналогичные по содержанию решения N 117 от 29.12.2001 г., N 11 от 15.02.2001 г., N 90 от 27.12.2002 г. приняты Кораблинским районным Советом депутатов Рязанской области (т. 1, л.д. 71-74).

Указанная плата не относится к налогу, поскольку не имеет признаков, установленных п. 1 ст. 8 НК РФ. Плата взималась разово, и только за непосредственное разрешение юридическим и физическим лицам осуществлять торговую деятельность на территории городского рынка, принадлежащего заявителю. Плата за место торговли производилась путем приобретения разовых талонов в дирекции рынка, зачислялась на внебюджетный счет районной администрации.

Таким образом, суд пришел к выводу, что указанная плата является неналоговым доходом Администрации. Указанное обстоятельство не оспаривается заявителем (т.4, л.д. 92).

В силу ст. 41 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. К неналоговым доходам относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; иные неналоговые доходы.

Согласно п. 1 ст. 42 БК РФ в доходах бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываются: средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей; другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Указанные в настоящем пункте доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по налогу в порядке, установленном данной главой Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Исходя из положений п. 11 ст. 2 указанного Закона бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации, их перечень является исчерпывающим. При этом главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено исключение средств, полученных федеральными органами исполнительной власти от оказания ими платных услуг на договорной основе, доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а также доходов от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Полученные бюджетными организациями доходы от реализации товаров, работ, услуг, от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а также средства от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с положениями статьи 284 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации первоначально в установленном порядке подлежат обложению налогом на прибыль с распределением суммы налога между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации, затем в части, оставшейся после уплаты налогов, в размере 100 процентов включаются в состав доходов соответствующих бюджетов.

Таким образом, положения пункта 4 статьи 41, пункта 2 статьи 42, абзаца первого статьи 43 Бюджетного кодекса Российской Федерации реализуются после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в том числе и налога на прибыль, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Кроме того, судом установлено, что в соответствии решениями Кораблинского районного Совета депутатов Рязанской области N 20 от 08.06.2000 г., N 117 от 29.12.2001 г., N 11 от 15.02.2001 г., N 90 от 27.12.2002 г. плата за торговое место на рынке зачислялась на внебюджетный счет районной администрации с последующей перечислением на покрытие издержек на содержание рынка. Из плановых смет доходов и расходов по внебюджетному счету администрации и отчетов о доходах и расходах плата за место торговли на городском рынке в полном объеме не направлялись на покрытие издержек на содержание рынка (т.1, л.д. 78-83).

Учитывая изложенное, суд считает правомерным вывод налогового органа о том, что заявителем получен доход в виде платы за предоставление торговых мест на городском рынке.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения настоящего заявления представителем Администрации заявлен довод о том, что сумма дохода, полученная от взимания платы за место торговли на городском рынке налоговым органом определена не верно, не полностью учтены произведенные расходы в проверяемый период, при определении налогооблагаемой базы не исключена сумма НДС. Заявителем в материалы дела представлены дополнительные документы в обоснование своих доводов (т.6-26, л.д. 1-43 т.27).

Согласно пункту 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки.

По ходатайству заявителя по делу назначена судебная экспертиза, по результатам проведения которой экспертом в материалы дела представлено заключение эксперта (л.д. 84-87 т.27).

Проведенная в рамках настоящего дела судебная бухгалтерская экспертиза установила, что сумма доходов Администрации Кораблинского района Рязанской области за представление торговых мест на рынке составила:

за 2001 г. - 823295 руб., в том числе: 1 квартал - 175247 руб., 2 квартал -197116 руб., 3 квартал - 226016 руб., 4 квартал - 224916 руб.;

за 2002 г. - 830234 руб., в том числе: 1 квартал - 180852 руб., 2 квартал - 211849 руб., 3 квартал - 230825 руб., 4 квартал - 206708 руб.;

за 2003 г. - 1570935 руб., в том числе: 1 квартал - 184568 руб., 2 квартал - 425044 руб., 3 квартал - 492259 руб., 4 квартал - 469064 руб.

Возражений по сумме доходов, определенных экспертом лицами, участвующими в деле не представлено.

По определению суммы расходов представителем заявителя возражений не заявлено, налоговый орган не согласился с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму НДС.

Из представленных в материалы дела документов усматривается, что в платежных документах налог на добавленную стоимость не выделялся, счет-фактуры не составлялись, договора на оказание услуг по предоставлению торговых мест на рынке не заключались.

Исходя из анализа положений п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ, пп. "э" п. 2 положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 08.08.92 N 552, а также п. 4 ст. 168 НК РФ суд считает, что оснований для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму НДС не имеется.

С учетом изложенного, сумма налога на прибыль подлежит определению в следующих суммах: за 2001 г. - 213062 руб., за 2002 г. - 141632 руб., за 2003 г. - 296759 руб., а всего 651453 руб., при этом при определении налогооблагаемой базы учтены документы, представленные заявителем в материалы дела и подтверждающие произведенные им в проверяемый период затраты.

Исходя из положений ст. 75 НК РФ пени по налогу на прибыль составят сумму 236124 руб. руб., в том числе в федеральный бюджет - 70800 руб., областной бюджет - 137776 руб., местный бюджет - 27548 руб. (л.д. 134 т.27).

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Сумма штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль составит: 130290 руб.(651453 руб.х20%).

Поскольку судом установлена обязанность Администрации по уплате налога на прибыль, заявитель в силу п. 3 ст. 289 НК РФ, п. 8 ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" обязан был представлять налоговые декларации и расчеты по налогу на прибыль за 2001 г., 2002 г., 2003 г.

В силу п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Сумма штрафа с в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление расчетов, деклараций по налогу на прибыль составит:

2001 г. - 724411 руб.( 213962х30%+ 213962х31х10%);

2002 г. - 325754 руб.( 141632х30%+ 141632х20х10%);

2003 г. - 326435 руб.( 296759х30%+ 296759х8х10%).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Администрация Кораблинского района Рязанской области оказывала платные услуги по предоставлению торговых мест на рынке.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, актами органов местного самоуправления, не признаются объектом налогообложения.

В силу пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается госпошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Поскольку судом установлено, что плата за предоставление торговых мест на городском рынке не относится к налоговым доходам и с учетом положений ст.ст. 41, 42 Бюджетного кодекса, ст. 146 НК РФ, Администрация Кораблинского района Рязанской области обязана была исчислить налога на добавленную стоимость с платы за предоставление торговых мест на городском рынке, а в силу п. 5 ст. 174 НК РФ представить налоговые декларации.

Сумма налога на добавленную стоимость подлежит исчислению в общей сумме 644893 руб., в том числе:

за 2001 г. - 164658 руб., в том числе: 1 квартал - 35049 руб., 2 квартал -39423 руб., 3 квартал - 45203 руб., 4 квартал - 44983 руб.;

за 2002 г. - 166047 руб., в том числе: 1 квартал - 36170 руб., 2 квартал - 42370 руб., 3 квартал - 46165 руб., 4 квартал - 41342 руб.;

за 2003 г. - 314188 руб., в том числе: 1 квартал - 36914 руб., 2 квартал - 85009 руб., 3 квартал - 98452 руб., 4 квартал - 93813 руб.

Исходя из положений ст. 75 НК РФ пени по налогу на добавленную стоимость составят сумму 298282 руб.(л.д. 139 т.27).

Сумма штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость составит: 128978 руб.(644893 руб.х20%).

Сумма штрафа с в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по на добавленную стоимость составит:

2001 г. - 1 квартал - 150711 руб., 2 квартал - 169519 руб., 3 квартал - 180812 руб., 4 квартал - 166437 руб.;

2002 г. - 1 квартал - 122978 руб., 2 квартал - 131347 руб., 3 квартал - 129261 руб., 4 квартал - 103355 руб.;

2003 г. - 1 квартал - 81211 руб., 2 квартал - 161517 руб., 3 квартал - 157524 руб., 4 квартал - 121957 руб. (л.д. т.27)

Доводы заявителя о том, что городской рынок является структурным подразделением Администрации Кораблинского района, не подтверждены документальными доказательствами.

Вместе с тем, правонарушение, ответственность за которое установлена статьей 119 НК РФ, окончено в момент непредставления налоговой декларации в установленный законодательством срок либо представления с нарушением срока.

Исчисление срока давности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 120, 122 НК РФ, производится со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии со статьей 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Статьей 6.1 НК РФ определено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц.

Согласно Постановлению N 9-П от 14.07.2005 Конституционного Суда РФ течение срока давности привлечения лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений прекращается с момента оформления акта налоговой проверки, в котором указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, и содержатся ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за эти правонарушения, а в случае отсутствия необходимости в составлении такого акта - с момента вынесения соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

При этом конституционно-правовой смысл положений ст. 113 НК РФ, выявленный в указанном постановлении, является общеобязательным и исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике.

Учитывая изложенное, а также положения ст. 163, п. 6 ст. 174, ст. 285, ст. 289 НК РФ, ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", срок давности привлечения заявителя к ответственности в отношении правонарушений: непредставление налоговых деклараций по НДС за период с 1 квартал по 3 квартал 2001 г.(ст. 119 НК РФ), неуплата НДС за период с 1 квартал по 4 квартал 2001 г., налога на прибыль за 2001 г. (ст. 122 НК РФ), истек.

Принимая во внимание, что акт налоговой проверки составлен 14.01.2005 г., у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение указанных выше правонарушений.

С учетом вышеизложенного, решение Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Рязанской области от 29.04.2005 г. N 12-43/29 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, следует признать недействительным в части следующих сумм: НДС в сумме 405967 руб. (пункт 2(б) решения), налога на прибыль в сумме 568784 руб. (пункт 2(б) решения), пени по НДС в сумме 178888 руб. (пункт 2(в) решения), пени по налогу на прибыль в сумме 194566 руб.(пункт 2(в) решения), штрафа по НДС в размере 114125,6 руб. (пункт 1.1 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1. ст. 122 НК РФ), штрафа по налогу на прибыль в размере 156369,4 руб. (пункт 1.1 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1. ст. 122 НК РФ), штрафа по НДС в размере 1549921 руб. (пункт 1.3 о привлечении к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ), штрафа по налогу на прибыль в размере 1173648 руб. (пункт 1.3 о привлечении к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ). В остальной части требований отказать.

Требование Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Рязанской области об уплате налога N 1847 по состоянию на 11.05.2005 г., следует признать недействительным в части следующих сумм: НДС в сумме 405967 руб., налога на прибыль в сумме 568784 руб., пени по НДС в сумме 178888 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 194566 руб. В остальной части требований отказать.

Решение Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Рязанской области от 17.05.2005 г. N 729 "О взыскании налога, сбора, а так же пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках", следует признать недействительным в части следующих сумм: НДС в сумме 405967 руб., налога на прибыль в сумме 568784 руб., пени по НДС в сумме 178888 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 194566 руб. В остальной части требований отказать.

По ходатайству заявителя об уменьшении суммы штрафа, суд считает необходим отметить, что исходя из положений ст.ст. 112, 114 НК РФ (в редакции действовавшей на момент вынесения оспариваемого решения), заявитель не лишен возможности обратиться с таких ходатайством при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании сумм штрафа.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, связанные с рассмотрением данного дела, следует отнести на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь ч. 5 ст. 96, ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд решил:

1. Решение Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Рязанской области от 29.04.2005 г. N 12-43/29 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное на соответствие положениям Налогового кодекса РФ, признать недействительным в части следующих сумм:

- НДС в сумме 405967 руб. (пункт 2(б) решения),

- налога на прибыль в сумме 568784 руб. (пункт 2(б) решения),

- пени по НДС в сумме 178888 руб. (пункт 2(в) решения),

- пени по налогу на прибыль в сумме 194566 руб.(пункт 2(в) решения),

- штрафа по НДС в размере 114125,6 руб. (пункт 1.1 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1. ст. 122 НК РФ),

- штрафа по налогу на прибыль в размере 156369,4 руб. (пункт 1.1 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1. ст. 122 НК РФ),

- штрафа по НДС в размере 1549921 руб. (пункт 1.3 о привлечении к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ),

- штрафа по налогу на прибыль в размере 1173648 руб. (пункт 1.3 о привлечении к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ),

В остальной части требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России N 7 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Администрации Кораблинского района Рязанской области, вызванные принятием решения в указанной выше части.

2. Требование Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Рязанской области об уплате налога N 1847 по состоянию на 11.05.2005 г., проверенное на соответствие положениям Налогового кодекса РФ, признать недействительным в части следующих сумм: НДС в сумме 405967 руб., налога на прибыль в сумме 568784 руб., пени по НДС в сумме 178888 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 194566 руб. В остальной части требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России N 7 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Администрации Кораблинского района Рязанской области, вызванные принятием требования в указанной выше части.

3. Решение Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Рязанской области от 17.05.2005 г. N 729 "О взыскании налога, сбора, а так же пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках", проверенное на соответствие положениям Налогового кодекса РФ, признать недействительным в части следующих сумм: НДС в сумме 405967 руб., налога на прибыль в сумме 568784 руб., пени по НДС в сумме 178888 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 194566 руб. В остальной части требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России N 7 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Администрации Кораблинского района Рязанской области, вызванные принятием решения в указанной выше части.

4. Денежные средства в сумме 8000 руб., перечисленные Администрацией Кораблинского района Рязанской области на депозитный счет Арбитражного суда Рязанской области по платежному поручению N 128 от 14.03.2007 г., перечислить на расчетный счет ООО "А" в ФЗАО "Г" в г.Рязани.

5. Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Рязанской области в пользу Администрации Кораблинского района Рязанской области, судебные расходы за проведение экспертизы в сумме 3760 руб.

6. Вернуть Администрации Кораблинского района Рязанской области излишне уплаченную госпошлину в сумме 3890 руб.

7. Перечислить с депозитного счета Арбитражного суда Рязанской области Администрации Кораблинского района Рязанской области излишне перечисленные денежные средства в сумме 2000 руб.

8. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 АПК РФ.