(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Рязанской области от 16 июля 2007 г. N А54-2055/2007 Поскольку Налоговым органом не соблюдены положения Налогового кодекса РФ, требование о признании недействительным постановления инспекции о взыскании с общества налогов и пени за счет имущества налогоплательщика подлежит удовлетворению (извлечение)
Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 16 июля 2007 г. N А54-2055/2007
(извлечение)
Резолютивная часть решения объявлена 12 июля 2007 года.
Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания секретарем,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "А" г. Рязань к Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Рязанской области о признании недействительным постановления инспекции. При участии в судебном заседании: от заявителя: Г.О.А., нач. юрид. отд., дов. от 10.01.2007 N 02, от инспекции: К.Л.И., нач. юрид. отд., дов. от 09.01.2007 N 04-03\12, сл. уд. УР N 160126, Г.И.В., специалист 1 разряда, дов. от 10.01.2007 N 04-03\58, сл. уд. УР N 160118, установил:
Общество с ограниченной ответственностью "А" г.Рязань (далее - налогоплательщик, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 10 по Рязанской области, р.п. Шилово о признании недействительным постановления инспекции от 23.04.2007 N 114 о взыскании с общества налогов и пени в общей сумме 195 442,79 руб. за счет имущества налогоплательщика.
Инспекция в отзыве не признала заявление налогоплательщика, указав на наличие у него задолженности по налогам и пени, что послужило основанием для обращения взыскания на имущество должника в связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах общества.
В заседании арбитражного суда объявлен перерыв на период с 09.07.2007 по 12.07.2007 (статья 163 АПК РФ).
В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержала заявленные требования, в связи с чем просит арбитражный суд признать недействительным постановление инспекции от 23.04.2007 N 114 в части взыскания налогов на сумму 182 287,15 руб. и пени на сумму 13 155,64 руб. за несвоевременную уплату налогов за счет имущества должника.
Представители инспекции не признали заявление общества, указав на правомерность обращения взыскания единого социального налога, транспортного и земельного налогов, а также пени за несвоевременную уплату данных налогов на имущество налогоплательщика по оспариваемому постановлению инспекции от 23.04.2007 N 114.
В ходе рассмотрения материалов дела установлено:
Межрайонная инспекция ФНС РФ N 10 по Рязанской области предъявила налогоплательщику за период с декабря по март 2007 года четыре требования для добровольной оплаты имеющихся недоимок по налогам и пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе:
требование от 14.12.2006 N 5634 о добровольной уплате единого социального налога в сумме 279 612,0 руб. и пени за несвоевременную уплату данного налога в сумме 5 154,18 руб.;
требование от 24.01.2007 N 115 о добровольной уплате пени в сумме 6 121,52 руб. за несвоевременную уплату единого социального налога;
требование от 09.02.2007 N 534 о добровольной уплате за четвертый квартал 2006 г. транспортного налога в сумме 2 243,0 руб., земельного налога в сумме 56 242,0 руб., а также пени в сумме 5 525,1 руб. за несвоевременную уплату ЕСН и земельного налога;
требование от 01.03.2007 N2403 о добровольной уплате за четвертый квартал 2006 г. единого социального налога в общей сумме 129 068,0 руб.
Полученные от инспекции требования налогоплательщиком исполнены частично, что послужило основанием для принятия инспекцией мер по принудительному взысканию недоимки по налогам и пени за несвоевременную уплату налогов посредством обращения взыскания на имущество должника (в связи с отсутствием денежных средств на банковских счетах должника). В связи с этим налоговым органом принято постановление от 23.04.2007 г. N 114 о взыскании налогов на сумму 182 287,15 руб. и пени на сумму 13 155,64 руб. за несвоевременную уплату налогов за счет имущества должника. В оспариваемое постановление налогового органа включены следующие суммы:
по требованию от 14.12.2006 N 5634 - пени в сумме 5 154,18 руб. за несвоевременную уплату ЕСН за период с 17.10.2006 по 05.12.2006 (размер недоимки по ЕСН составляет 279 612 руб.);
по требованию от 24.01.2007 N 115 - пени в сумме 4 201,16 руб. за несвоевременную уплату ЕСН за период с 01.12.2006 по 01.01.2007 и пени в сумме 2,47 руб. за несвоевременную уплату транспортного налога с 01.12.2006 по 03.12.2006;
по требованию от 09.02.2007 N 534 - транспортный налог в сумме 2 243 руб. за четвертый квартал 2006 г., земельный налог в сумме 56 242 руб. за четвертый квартал 2006 г. и пени в сумме 3 797,83 руб. за несвоевременную уплату ЕСН и земельного налога;
по требованию от 01.03.2007 N 2403 - единый социальный налог в доле федерального бюджета в сумме 85 743,15 руб., единый социальный налог в доход Федерального фонда ОМС - 18 202 руб. и единый социальный налог в доход территориального фонда ОМС - 19 857 руб.
Принятое инспекцией постановление от 23.04.2007 N 114 налогоплательщик просит признать недействительным, поясняя свою позицию тем, что налоговым органом не соблюдены положения налогового законодательства, регулирующего порядок принятия мер по обращению взыскания на имущество должника, так как вышеперечисленные требования налогового органа в его адрес не направлялись, а были предъявлены исключительно Шацкому филиалу общества, не являющемуся налогоплательщиком и не имеющему полномочий на принятие решений по расчетам с бюджетами и государственными внебюджетными фондами. Представитель общества в заседании арбитражного суда также указала на одновременное применение инспекцией бесспорного порядка списания денежных средств с банковских счетов должника и принятие мер по обращению взыскания этих же налогов и пени за счет имущества налогоплательщика.
Оценив материалы дела и доводы представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд считает необходимым удовлетворить заявление общества в части признания недействительным постановления инспекции по взысканию единого социального налога в доле федерального бюджета на сумму 85 743,15 руб. и пени в сумме 13 155,64 руб. за несвоевременную уплату налогов.
Согласно представленным в материалы дела документам налогоплательщику решением инспекции от 16.03.2007 N 1332\11-08\158 проведен зачет по ЕСН в доле федерального бюджета на сумму добровольно уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 3 квартал 2006 года в размере 170 174 руб. Указанное обстоятельство подтверждено представителями налогового органа в заседании арбитражного суда. Зачет по ЕСН в доле федерального бюджета на сумму 85 743,15 руб. проведен в марте 2007 года, что исключало необходимость принятия мер по обращению взыскания ранее числившейся недоимки за счет имущества должника. Постановление инспекции от 23.04.2007 N 114 в этой части подлежит признанию недействительным.
В остальной части взыскиваемых за счет имущества общества налогов, продекларированных налогоплательщиком по итогам хозяйственной деятельности за четвертый квартал 2006 года (транспортный налог в сумме 2 243,0 руб., земельный налог в сумме 56 242,0 руб., единый социальный налог в доход Федерального фонда ОМС - 18 202 руб. и единый социальный налог в доход территориального фонда ОМС - 19 857 руб.), действия инспекции следует признать правомерными, что влечет необходимость отказа в удовлетворении заявления общества.
В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан осуществлять декларирование и уплату законно установленных налогов. В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
Требование инспекции от 09.02.2007 N 534 о добровольной уплате за четвертый квартал 2006 г. земельного налога в сумме 56 242,0 руб., а также требование от 01.03.2007 N 2403 о добровольной уплате за четвертый квартал 2006 г. единого социального налога в сумме 18 202 руб. в доле Федерального фонда ОМС и единого социального налога в сумме 19 857 руб. в доле территориального фонда ОМС оставлены налогоплательщиком без удовлетворения. Последующее списание налоговым органом в бесспорном порядке со счета налогоплательщика транспортного налога в общей сумме 2 243 руб. по инкассовому поручению от 9 марта 2007 г. N 995 (исполнено 05.06.2007 в сумме 1 737,19 руб. и 13.06.2007 в сумме 505,81 руб.) не влияет на правовую оценку обоснованности принятия мер по обращению взыскания данного налога на имущество должника в соответствии с оспариваемым постановлением от 23 апреля 2007 г. N 114. По состоянию на 23 апреля 2007 г. инкассовое поручение от 9 марта 2007 г. N 995 не было исполнено и налоговый орган имел все основания для применения последующей процедуры принудительного взыскания налога в виде обращения взыскания на имущество должника.
Факт наличия по состоянию на 9 июля 2007 г. недоимки по земельному налогу в сумме 56 242,0 руб., недоимки по ЕСН в доле Федерального фонда ОМС в сумме 18 202 руб. и в доле территориального фонда ОМС в сумме 19 857 руб. подтвержден также справкой налогоплательщика (сведения о начисленных и уплаченных налогах по Шацкому филиалу общества за 2006 год).
Возражения налогоплательщика о неполучении требований инспекции от 09.02.2007 г. N 534 и от 01.03.2007 N 2403, по которым предъявлены поименованные налоги, опровергаются материалами дела. Факт получения обществом поименованных требований подтвержден журналом входящей корреспонденции (требование N 534 получено 14.02.2007, требование N 2403 получено 12.03.2007), а также справкой Рязанского главпочтамта от 12.07.2007.
Довод налогоплательщика о параллельном применении налоговым органом бесспорного списания денежных средств и обращения взыскания на имущество должника истребуемых налогов не может служить основанием для признания недействительным оспариваемого постановления инспекции. В анализируемой ситуации налогоплательщиком не представлены доказательства, свидетельствующие о перечислении продекларированных налогов в бюджет за счет бесспорного списания инспекцией с его банковских счетов указанных сумм налога. Отсутствие необходимых денежных средств на счетах общества обязывает налоговый орган осуществлять меры принудительного взыскания налогов за счет имущества должника.
Заявление налогоплательщика в части признания недействительным постановления инспекции от 23.04.2007 N 114 по обращению взыскания на его имущество пени на сумму 13 155,64 руб. подлежит удовлетворению в полном объеме.
Прежде всего, необходимо отметить, что оспариваемое постановление от 23.04.2007 не базируется на требованиях инспекции от 14.12.2006 N 5634 и от 24.01.2007 N 115, на основе которых следовало оплатить пени в общей сумме 9 357,81 руб. за несвоевременную уплату единого социального налога. Данное обстоятельство само по себе свидетельствует о неправомерности обращения взыскания на имущество в этой части пени.
Следует также отметить, что в соответствии с пунктами 1-4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Из содержания требования налогоплательщику должно быть ясно, на каком основании налоговый орган выявил наличие задолженности по пени, размер недоимки, положенный в основу расчета пени и период начисления пени. Пункт 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняет, что досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней размера недоимки, даты, с которой начисляются пени, и ставки пеней, то есть данных, позволяющих убедиться в обоснованности их начисления.
В ходе судебного разбирательства установлено, что инспекция в требованиях от 04.12.2006 N 5634, от 24.01.2007 N 115 и от 09.02.2007 N 534 не указывала действительный размер недоимки по налогам, на которую начислена спорная сумма пени. Кроме того, в требованиях не приведен развернутый расчет пени с учетом ставок рефинансирования Центрального Банка РФ, действовавших в конкретные периоды начисления пени. Конкретные расчеты пени, с указанием числящейся за налогоплательщиком недоимки по налогам и сборам, представлены инспекцией только в судебное заседание.
Налоговым органом в перечисленных требованиях не соблюдены положения статьи 69 Налогового кодекса РФ. Данное обстоятельство свидетельствует о нарушении инспекцией порядка обращения взыскания на имущество должника, заключающегося в многостадийном процессе принятия документов, связанных: с предъявлением требования налогоплательщику; принятием решения о бесспорном списании с его банковских счетов денежных средств или, при отсутствии денежных средств на банковских счетах, принятием решения об обращении взыскания на имущество должника (статьи 46-48 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ плательщики налогов вправе требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.
В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Руководствуясь статьями 167, 176 и 201 АПК РФ арбитражный суд решил:
1. Признать недействительным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса РФ, постановление межрайонной инспекции ФНС РФ N 10 по Рязанской области от 23.04.2007 N 114 в части обращения взыскания на имущество налогоплательщика следующих сумм:
85 743,15 руб. - налога (единый социальный налог в доле федерального бюджета);
13 155, 6 руб. - пени за несвоевременную уплату налогов.
Обязать межрайонную инспекцию ФНС РФ 10 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "А", вызванные принятием постановления инспекции от 23.04.2007 N 114 в части взыскания единого социального налога в доле федерального бюджета в сумме 85 743,15 руб. и пени в сумме 13 155, 6 руб. за несвоевременную уплату налогов.
В удовлетворении остальной части заявления отказать.
2. Взыскать с межрайонной инспекции ФНС РФ 10 по Рязанской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "А" денежные средства в общей сумме 1 012 руб., перечисленные в уплату государственной пошлины платежным поручением от 04.05.2007 N 5631.
3. На решение может быть подана жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г.Тулы в месячный срок со дня его принятия.
